增值税转型改革及增值税条例

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1、增值税转型改革及增值税条例细则修改的有关内容讲解2009.2.182008年11月5日召开的国务院常务会议批准了财政部、国家税务总局提交的增值税转型改革方案，通过了《中华人民共和国增值税暂行条例(修订草案)》，决定自2009年1月1日起，在全国范围内实施增值税转型改革。这是我国应对全球经济危机、扩大内需、深化税制改革的重大举措。一、增值税转型改革的背景在对货物和劳务普遍征收增值税的前提下，根据对外购固定资产所含税金扣除方式的不同，增值税分为生产型、收入型和消费型三种类型。目前世界上140多个实行增值税的国家中，绝大多数国家实行消费型增值税。我国增值税的发展有一个渐进的过程。1993年

2、《中华人民共和国增值税暂行条例》的颁布标志着规范的增值税制在我国正式施行，也标志着生产型增值税在我国正式实施。我国增值税是对销售、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人征收，覆盖了货物的生产、批发和零售各环节。随着社会经济的发展与和谐社会的建设，增值税税制在实施中日益暴露出与我国经济发展不相符合的弊端。（1）在抵扣范围方面（2）在纳税人方面（3）在税收优惠方面（4）在征税范围方面全球性金融危机则成为此次增值税改革最强劲的刺激之一。（1）美国的次贷危机引发了全球性经济危机，全球经济增长出现明显放缓势头，甚至部分国家出现经济衰退迹象，作为全球制造业中心的中国自然不免牵涉其中。（2）由

3、于我国对出口的依赖程度较高，伴随人民币不断升值的压力，对以加工出口贸易为特点的中国企业形成了巨大压力。增值税改革中最亟需解决的问题就是由生产型向消费型转变，也是改革呼声最高的。正是在这样的背景下，国家为扩大内需，拉动经济而实施税收政策，同时此项政策也是一项积极的财政政策。二、增值税转型改革的实施党的十六届三中全会明确提出要适时实施增值税转型改革；“十一五规划”明确在十一五期间完成增值税转型改革。（一）根据国务院的部署，我国的增值税改革试点经历了四次“扩容”——2004年7月1日起，增值税转型试点首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行；——2007年7月1日起，试点范围扩大到

4、中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业；——2008年7月1日，试点范围扩大到内蒙古自治区东部呼伦贝尔市、兴安盟、通辽市、赤峰市和锡林郭勒盟；——2008年8月1日，试点又扩大到四川汶川地震受灾严重地区，改革涉及四川、甘肃和陕西三省被确定为极重灾区和重灾区的51个县（市、区）。（二）2009年1月起在全国全面实行增值税转型随着增值税转型试点的逐步推行，2008年国务院政府工作报告提出，要研究制定全国增值税转型改革方案。十一届全国人大一次会议审议同意的全国人大财经委关于预算草案审查结果报告，明确提出争取2009年在全国推开增值税转型改革。2008年11月5日召开的国务院常务

5、会议批准了财政部、国家税务总局提交的增值税转型改革方案。三、增值税转型改革的主要内容所谓增值税转型，是指从生产型增值税转变为消费型增值税。根据国务院常务会议精神，这次增值税转型改革的主要内包括以下几个方面：自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税入新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。小规模纳税人征收率降低为3%。将矿产品增值税税率从13%恢复到17%。(一)增值税转型政策，需重点把握几个要点：一是增值税转型改革从2009年1月1日起开始实施；二是准予抵扣的固定

6、资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产；三是小规模纳税人不能享受增值税转型的实惠；四是增值税转型改革是在全国范围内统一实施；五是纳税人购进的应税消费税的游艇、小汽车和摩托车仍然不允许抵扣进项税额；六是专用于非增值税应税项目、免税产品的固定资产，不允许抵扣进项税额；七是对使用过的固定资产销售适用税率的规定。（二）增值税转型改革降低了纳税人税负，消除了重复征税因素，有必要将与生产型增值税相关的优惠政策加以清理。进口设备免征增值税政策外商投资企业采购国产设备增值税退税政策调整金属矿、非金属矿采选产品的增值税税率（三）为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进小企业的发展和扩大就

7、业，需要相应降低小规模纳税人的征收率。四、增值税转型改革与东北、中部等地区试点办法的异同除四川汶川地震受灾严重地区以外，其他试点地区实行的试点办法的主要内容是：对企业新购入的设备所含进项税额，先抵减欠缴增值税，再在企业本年新增增值税的额度内抵扣，未抵扣完的进项税余额结转下期继续抵扣。2009年实施的转型改革与试点办法有所不同：一是新购进机器设备，不考虑本年内企业是否有新增增值税税额、是否存在增值税增量均可实行抵扣；二是增值税转型改革