预算松弛的成因、影响及其规避-论文.pdf

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1、经坩呵艽FRIENDSOFACCOUNTING—曩■■霸■霸一暖预算松弛的成因、影响及其规避北京工商大学商学院黄同鹤谢志华【摘要】在企业、政府和非营利组织等各类组织的预算管理中，预算松弛行为时有发生，如何规避预算松弛行为带来的不利影响一直是一个难点问题，要对预算松弛所带来的不利影响进行有效地控制首先必须要分析预算松弛产生的原因。文章从委托人与代理人(或上级与下级)之间的关系层面、外部环境层面、企业层面、预算管理机制层面四个方面总结并追溯出预算松弛行为产生的终极原因——人的因素和集权与分权，并提出“三个转变”和“一个制度”的解决思路，即从责任导向向利益导向转变、从集权管理体制向

2、分权管理体制转变、从最高预算标准向最低预算标准转变和实行累进分配制。【关键词】预算松弛；终极原因；利益导向；分权管理；最低预算标准；累进分配制中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1()()4—5937(2O14)10—0009—08一、引言理人(或下级)出于一些原因提出需要更多资源(人力白20世纪20年代，西方国家提出预算管理思想，资源、费用、时间等)才能完成既定的预算目标，这属于并将预算管理运用于企业实践后，取得了很大的管理高估成本或资源的预算松弛。综上所述，预算松弛行为效益，从而使得其他各类组织(包括企业、政府和非营就是预算管理中的逆向选择，发生在预算编制过程中，

3、利组织)意识到预算管理的重要性，自此，预算管理便但也影响到预算的执行，其具体含义是指下级极力将成了一套有效的管理工具，并且仍在不断改进，以满足预算确定在比实际可以达到的较低水平上，使得下级各类组织(包括企业、政府和非营利组织)的管理需要。的潜力不能充分发挥，以至于无法为企业创造最大化在我国，预算管理运用于企业实践已有几十年的历史，的价值。企业在追求价值最大化的过程中，不可避免的特别是改革开放以来，许多企业结合我国的环境状况会遇到预算松弛问题，解决预算松弛之前，需要知道产和企业自身的特点，创造性地将预算管理运用于企业生预算松弛的原因。管理实践中，发挥了重要的作用，并取得了重要且

4、富有价值的成果。但在实践过程中，发现了许多亟需解决的二、预算松弛的成因问题，一方面，这些问题的产生是不可避免的；另～方笔者将以企业预算为主，从委托人与代理人(或上面，这些问题的解决有助于对预算管理实践的经验进级与下级)之间的关系层面(代理理论)、外部环境层面行进一步总结，从而丰富预算管理思想，本文讨论的问(权变理论)、企业层面(股权结构、企业规模、组织战题就是预算松弛(BudgetarySlacko略)、预算管理机制层面(预算参与、预算强调、预算目预算松弛是指在完成某项预算任务时，有意低估标清晰度)分析预算松弛的一般原因，并通过一般原因收入或产能、高估成本或资源的行为(Dun

5、k&Nouri，推导出企业预算管理中预算松弛产生的终极原因。1998o对于该定义可以从以下几点来理解：一是在预(一)委托人与代理人(或上级与下级)之间的关系算制定阶段，委托人与代理人(或上级与下级)一起制层面定预算时，代理人(或下级)出于一些原因提出低于其1．信息不对称自身所能完成任务的预算目标，如在销售业务中，销售从委托人与代理人(或上级与下级)之间的关系层人员真实的销售水平为100个产品，但在制定预算时，面来分析预算松弛是基于代理理论来进行的，代理理往往最终确定的预计销售数量小于100个，这属于有论认为由于委托人与代理人(或上级与下级)之间的信意低估收入或产能的预算松弛；

6、二是在预算制定阶段，息不对称，在预算编制和预算执行过程中，代理人(或委托人与代理人【或上级与下级)一起制定预算时。代下级)就会利用信息不对称实现自身利益最大化，因本文为北京市教委科研基地——科技创新平台“会计与投资者保护研究基地”以及北京市教委社科计划重点项目(SZ2012100111007)，国家社科基金项目(青年项目)(1ICGL025)的部分研究成果。团愚黑露：A；此，在从委托人与代理人(或上级与下级)之间的关系企业适应未来不确定性风险；三是企业通过被动地层面来分析预算松弛成因的起点是信息不对称。信息调整预算目标，使企业能够抵抗未来不确定性风险不对称是指在商业交易中有一

7、些人可能比其他人更具的；中击。可以看出，前两种解释是企业已经建立起防有信息优势。当发生这种情况的时候，一般就认为该经范风险的机制，企业通过自身的预算管理机制能够济机制中存在着信息不对称。信息不对称可能导致逆预测或者适应未来不确定的环境，而且是一种主动的向选择和道德风险，就预算管理而言，委托人(或上级)调整，然而在实际编制过程中风险衡量的准确性会随由于精力有限或者专业技能的限制拥有比代理人(或着经营业务的多样化、复杂化以及估计过程中的形式下级)较少的编制预算的基础信息，甚至不拥有，因而变化而降低甚至无法预