现代风险导向审计风险模型运用研究——基于实验证据的视角.pdf

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1、审计观察lAuditPerspective现代风险导向审计风险模型运用研究冰——基于实验证据的视角山东财经大学会计学院杨明增张娜李洁摘要：审计风险模型是指导和制定审计计划及分配审计资源的重要工具，重大错报风险评估则是分配审计资源的依据。本文采用实验研究方法，以重大错报风险评估和分配审计资源的职业判断为实验任务，以我国审计实务人员为被试对象，检验了重大错报风险水平的高低和重大错报风险性质的不同对审计资源分配的影响。研究发现，重大错报风险越高，审计人员投入的审计资源越多，但是重大错报风险性质的差别却对审计资源投入的影响不明确。关键词：审计风险模型

2、重大错报风险审计资源实验研究审计风险模型被认为是制订审计计划和实施有效审择有效的审计程序。计的重要工具。我国自2007年开始实施现代风险导向审计对于审计风险模型作用存在着一定争议，多数研究认模式，审计风险模型由传统形式改为“审计风险=重大错报可现代审计风险模型具有指导性作用。Kotchetova—Kozloski风险X检查风险”形式。审计风险模型的运用既是一个重和Messier(2006)的实验研究发现，在运用审计风险模型时，要的、影响广泛的审计实践问题，也是重要的审计理论问审计人员财务报表层次重大错报风险的评估结果直接影题，是理论界研究的重

3、点内容之一。国外一些审计学者自响着认定层次的重大错报风险评估水平。Piercey(2011)的20世纪9o年代末对现代风险导向审计风险模型的运用进实验研究发现，审计人员运用审计风险模型进行计划审计行了积极的实验验证。迄今为止，在国内审计领域尚未有工作更能够掌握解释审计细节测试依据的主动权。Seidel文献对现代风险导向审计风险模型的运用进行实证检验。(2014)以上市公司的经验数据为样本，检验和证明了现代本文采用实验研究方法，以我国注册会计师为实验对象，风险导向审计风险模型的有用性。但是也有部分研究成果以审计风险模型的职业判断为实验任务，检验

4、注册会计师认为审计风险模型的作用没有准则规定的那么重要或实的重大错报风险评估结果是否会影响审计资源的分配。一用。MockandWright(1999)的实验法研究发现，审计计划与方面提供了中国环境下注册会计师运用审计风险模型的审计风险相关性较弱，审计人员未能根据审计风险的变化实验证据，另一方面也为审计实务运用风险模型提供了更来调整审计计划。Allenetal(2006)的研究认为审计风险模有益的指导。型更多是指导审计计划的一个概念性模型。一、文献综述(二)国内研究国内关于现代风险导向审计风险模型(一)国外研究现代风险导向审计模式是20世纪90

5、年多是一些规范性的探讨。如早期的谢荣、吴建友(2004)，陈代由毕马威会计师事务所率先提出，该审计模式及其风险凯凡等(2005)，王会金(2006)，叶陈刚、孔慧平(2008)，黄小模型引起了国外审计研究人员的重点关注。作为当时毕马芬、张艳(2010)等采用规范分析方法对现代风险导向审计威新方法研究的重要合作者Bell(1997)最早介绍了现代风及其模型进行了规范性的探讨。戴小风、朱卫东(2012)，李险导向审计及其风险模型的基本理念，要求审计人员从源钰琪(2014)等采用逻辑推理式的规范研究，将模糊集合理头上更加准确地评估与财务报表相联系的

6、重大错报风险，论或网路分析法融合到现代风险导向审计风险模型中，但据以制订和实施审计计划，合理分配审计资源。随后的研是其适用性无法验证。究多数聚焦于审计风险评估和审计风险模型的运用方面。通过以上研究，现代风险导向审计风险模型的实证结研究发现客户经营风险评估对重大错报风险评估以及对果多是在国外审计环境下得到研究证据，对审计风险模型审计效率或效果都是有益的帮助。Houstonetal(1999)的实的作用也存在着一些争议。但是，国内目前尚缺乏审计风验研究发现，经营风险评估越低，审计人员会选择越低的险模型运用的实证证据。因此，将审计风险模型运用的实审

7、计风险水平及重要性水平，并选择更为有效的审计计证研究拓展到不同审计环境下，对提高审计实务质量具有划。Eili~en，KnecheLandWaliage(2001)的案例研究表明采重要意义。用现代风险导向审计评估经营风险能够更有效提高审计二、研究设计鉴证业务的保证程度，从而有助于减少审计报告使用者的(一)理论分析与假设研究根据现代风险导向审计投资决策风险。O'donnel和Sehultz(2002)的实验研究发现，理论，运用审计模型时，审计人员首先确定可接受的审计经营风险的评估特别有助于审计人员确定审计重点和选风险水平(通常确定为5％)，并评估

8、重大错报风险水平，然甜套通孔2o15~z6M审计观察IAuditPerspective后根据模型的变形计算确定计划的检查风险水平(DR)，并计执业人员，共122名，