浅析现代风险导向审计的运用

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1、浅析现代风险导向审计的运用摘要：我国目前只有一些大型的会计师事务所有能力实施经营风险导向审计，而在我国会计师事务所的数量中占绝大部分却是中小会计师事务所。中小会计师事务所和其主要的客户群中小企业，在应用其审计工作倍受审计理论与实务界的关注。　　关键词：风险导向审计中小会计师事务所中小企业审计运用　　一、风险导向审计的运用现状　　我国绝大多数会计师事务所为中小型会计师事务所，这一类的事务所人数少，客户主要为中小企业，相对大型会计师事务所，中小会计师事务所审计模式仍以账项基础审计和制度审计为主，市场经济和全球化趋势下，企业经营环境变得越来越难以预测，面临的不确定性与多变性大为增加，经营风险相应

2、增大；加之企业产权关系多元化，经营方式和手段日益复杂，会计准则要求的判断和估计日益增加，企业管理层进行财务舞弊的动机和压力日益增大，仅仅依靠传统审计方法已难以从整体上有效把握企业实际的财务状况、经营成果。　　由于我国的审计模式仍然处于账项导向审计向制度导向审计过渡的阶段，因此，多数会计师事务所仍然是按照账项基础审计模式操作。而只有少数会计师事务所采用实施控制风险导向审计或经营风险导向审计。　　二、风险导向审计运用的可行性和必然性　　1、现代风险导向审计运用的可行性　　（1）审计人力资源。从1993年10月起，以中华人民共和国注册会计师法》颁布为标志我国会计师审计制度逐渐进入制度化、规范化的

3、发展时期，自1991年开始，已有很多人取得了全科合格证，他们大都具有高等学历，接受过系统的审计理论教育，因而知识新思路活，具备直接接受西方国家先进经验的能力，从而为风险导向审计方法的实施提供了先决条件。除此之外，2005年6月中国注册会计师协会制定发布了《关于加强行业人才培养工作的指导意见》，即人才培养“三十条”，全面、系统地提出了注册会计师行业人才建设发展战略。人才培养“三十条”提出，用5～10年的时间，全面提升注册会计师从业队伍的专业素质、执业能力和职业道德水平，着力培养能够承担国际业务、符合行业国际化发展要求的高层次专业人才和会计师事务所管理人才。为实现这一行业人才培养目标、选拔行业

4、高级人才，以便跟踪培养和专门培训，中国注册会计师协会将举办2005年度注册会计师行业英语及综合能力测试。可以看到，我国正积极提高注册会计师素质。　　（2）审计制度建设。中国注册会计师协会根据国际审计准则的新发展修订了我国现行审计风险准则。可以看出，我国注册会计师协会正在积极与国际接轨，为我国引入风险导向审计创造条件。　　（3）审计理论建设。20世纪80年代以后，西方管理学者对在全球竞争条件下企业的生存和发展进行了深入地思考，形成了一些新的思想。最主要的包括：从过程管理向战略管理转变，即战略管理思想在企业管理中的作用愈来愈重要，并开始渗透到企业管理的各个方面。战略管理最根本的着眼点就是企业所

5、面临的“风险”，以及企业对待风险的对策。财务报表的风险说到底就是企业战略风险及相关经营活动风险的副产品。所以，要充分把握审计风险，注册会计师必须首先理解企业发展所依存的内外部环境、基于这些环境而制定的发展战略目标以及所包含的风险，从而理解内外部战略风险对于财务报表认定的影响。只有这样，才能对财务报告的认定做出合理的专业判断。战略管理思想及其理论和实践的发展，为新的审计方法的产生提供了重要启示和实践基础。我国学者也应积极研究这方面的理论，形成自己的理论体系。　　（4）审计环境方面。前文有学者认为，我国目前公司治理和内部控制还很不完善，这是引入现代风险导向审计方法的一大障碍。但笔者认为，正因为

6、目前公司治理及内部控制无法有效防范管理层舞弊，才更应该推广风险导向审计。　　2、现代风险导向审计运用的必然性　　（1）修改后的审计模型“审计风险=重大错报风险×检查风险”，模型方便了注册会计师执行风险评估程序，使之更加符合审计的实际情况。　　（2）全面、动态地考虑风险因素。在风险导向审计模式中，审计风险诸要素在账户余额和财务报表两个层次被分别评估，充分体现了风险因素立体分布的特点。　　（3）审计理念的变革，审计重心的前移。审计起点变为企业的战略系统及其业务流程，风险导向审计运用“自上而下”和“自下而上”相结合的审计思路，从企业的战略管理分析入手，通过经营风险导向和严密的逻辑推理，一步一步地

7、推导和落实审计的范围和重点，确定相关的审计目标和审计程序。通过实施审计程序及取证的结果，并结合重要性的判断，归纳和判断整个会计报表的风险并形成最终的审计意见。　　（4）审计测试程序个性化。审计测试程序个性化就是为了克服了原有审计测试的缺陷，针对风险不同的企业、不同的风险领域，不同的行业，以及不同的审计目的，编制具有个性化的审计程序，使之更容易得到理想的审计效果和对付管理层的串通舞弊的威胁。　　（5）风险评估以分析性复核为