公共部门内部控制.doc

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1、公共部门内部控制二十世纪初，内部控制测评被民间审计组织用于财务审计成为现代审计方法运用标志。之后，不论是在经济管理界，还是在审计界；不论对民间审计组织、内部审计机构，还是对国家审计机关；不论进行财务审计，还是进行绩效审计；不论是运用内部控制基础审计方法，还是运用风险导向审计方法；不论是管理、审计手段非信息技术化处理，还是管理、审计手段信息技术化处理，内部控制一直成为理论与实践关注的热点，并随社会政治、经济和科学技术发展而发展。随着企业管理、民间审计实践发展，计算机在企业管理和民间审计中的运用，1992年，美国防虚假财务报告委员会所属赞助组织委员会提出《内部

2、控制整体框架》报告（COSO报告），报告拓展了内部控制要素，成为国际审计界关于内部控制最具权威的论述，进而影响了民间审计、内部审计和国家审计准则的制定与实践。随着国家审计实践的发展，反腐要求的高涨，信息技术的进一步发展，最高审计机关国际组织，不仅在2001年提出内部控制是政府责任的基础，而且历经4年更新了1992年发布的《内部控制准则指南》。更新后的准则指南是2004年第十八届最高审计机关国际会议讨论通过的《公共部门内部控制准则指南》，各成员国审计机关对该准则指南提出的内部控制概念达成共识。相对《内部控制准则指南》的内部控制概念，《公共部门内部控制准则指南

3、》的内部控制概念，不仅吸收了《内部控制整体框架》报告中内部控制概念模式，而且强调了信息技术控制对政府履行责任、提高办公透明度的重要性；相对《内部控制整体框架》的内部控制概念，《公共部门内部控制准则指南》不仅赋于了内部控制新内容：拓宽了内部控制目标，突出了公共资源安全控制的地位，扩大了信息控制范围，发展了信息技术控制，考虑了美国防虚假财务报告委员会所属赞助组织委员会2004年提出的《企业风险管理框架》；而且体现了公共部门内部控制的特征：公共道德控制和信息资源控制的社会政治效应，使命目标和政策执行控制的社会经济效益。《公共部门内部控制准则指南》是最高审计机关国

4、际组织成员国审计机关制定和实施内部控制测评准则的基本参考依据。各国因社会经济发展、政治目标不同，公共部门在公共资金运用、预算周期及重点和预算执行中存在着差异。翻译最高审计机关国际组织在《公共部门内部控制准则指南》提出的内部控制概念，有助于我国审计机关结合本国实际情况理解内部控制发展及原因，运用并发展财务审计内部控制测评，研究效益审计、信息技术审计内部控制及测评，推动审计质量控制。一、内部控制的概念公共部门内部控制是公共机构管理部门和员工针对风险设置、合理保障机构履行使命并实现总体目标的过程，它是机构运作不可缺少的过程。公共机构实现的总体目标是：有序、道德和

5、经济地运作；提高运作效率，运作达到预期效果；履行责任；遵守法律、法规；维护资源安全，防止损失、滥用和毁坏。内部控制随着机构业务变化不断地更新，是一个动态的、必要的过程。针对风险合理保障机构履行使命并实现总体目标的过程与机构管理部门和各层次的员工有关。内部控制是机构运作不可缺少的过程。内部控制不是孤立的事项或环境，而是机构业务管理中存在的一系列活动。这些活动在机构业务处理期间持续地发生，处处地、内在地制约着机构业务管理。内部控制非同于某些人对它的看法，认为内部控制是强加于机构做的或机构不得不做的事情。内部控制系统是机构业务处理不可缺少的组成部分，与机构业务管

6、理融为一体，在机构基础结构中设置，内部控制最为有效。内部控制应在机构业务处理中设置，不应在机构业务处理外设置。在机构业务处理中设置内部控制，使之成为机构管理过程的组成部分，并与计划、执行和监督过程融为一体，更为有效。在机构业务处理中设置内部控制的重要意义还在于是减少管理成本。独立于现有的业务处理程序重新设置内部控制程序将增加机构管理成本。在现有业务处理程序基础上，调整设置内部控制，效果更好。内部控制系统与机构业务处理融为一体，业务处理通常可避免无用的程序和多余支出。二、内部控制人员内部控制人员指机构中从事内部控制工作者。内部控制通过机构员工的表达和行为完成

7、。所以，内部控制由内部控制人员形成。内部控制人员必须了解其任务、责任和权限。机构内部控制人员包括管理部门和其他员工。虽然管理部门主要实施机构内部监督，但还负责确立机构目标，并对内部控制承担全部责任。为了解机构目标环境风险，需要设置内部控制程序，管理部门为此制定内部控制措施，并对措施执行进行监督、测评。执行内部控制需要机构主管人员积极支持，并通过管理部门与其他员工及时沟通。因此，内部控制是管理部门直接用以实现机构目标的手段。严格地说，管理部门是内部控制的重要组成部分。总之，机构全体员工在设置和执行内部控制中均发挥着重要作用。另外，员工的品行影响内部控制。准则

8、指南认为：员工对内部控制的理解、沟通和执行并非总是一致。每个人形成