财政部新印发的增值税会计处理规定解读及纠错.doc

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1、财政部新印发的增值税会计处理规定解读及纠错财政部新印发的增值税会计处理规定解读及纠错财政部新印发的增值税会计处理规定解读及纠错财政部新印发的增值税会计处理规定解读及纠错财政部新印发的增值税会计处理规定解读及纠错财政部新印发的增值税会计处理规定解读及纠错财政部新印发的增值税会计处理规定解读及纠错财政部新印发的增值税会计处理规定解读及纠错　　　2016年12月3号，财政部印发了《增值税会计处理规定》，今天我们就针对这个规定进行讲解和优化。本文仅针对一般纳税人的科目设置及账务处理。　　增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交

2、增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目　　科目的设置里面就存在一个财政部和税务总局的沟通问题，导致了这个规定刚出来就存在部分条款作废的情况。下面就逐一讨论。　　增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。其中：　　1．“进项税额”专

3、栏，记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额；　　采购业务中，如果取得可以抵扣的进项税发票，如果你当月认证了　　借：相关成本科目　　借：应交税费-应交增值税-进项税　　贷：应付账款　　如果当月没有认证　　借：相关成本科目　　借：应交税费-应交增值税-待认证进项税　　贷：应付账款　　如果取得不能抵扣的进项税发票，在计入进项税的同时，还需要做同样的进项税转出　　借：相关成本科目　　借：应交税费-应交增值税-进项税　　贷：应付账款　　借：相关成本科目　　贷：应交税费-应交增值税

4、-进项税额转出　　不要出现直接把不得抵扣进项税的项目对应的增值税专票不认证，因为这个会被税务局作为风险点，下次或许查的就是你。所以老老实实的做进项税认证，同时做进项税额转出。　　2．“销项税额抵减”专栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；　　这个科目是以前没有的，比较特别，主要针对于差额征收的情形。发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记”应交税

5、费——应交增值税”，贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。　　这笔分录很多人提出异议，对贷记相关成本科目不理解，我们举个例子：房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目适用一般计税方法的。销售额=收取的全部价款和价外费用-受让土地时向政府部门支付的土地价款　　那这种情况下如何记账呢？按照销售不动产的全额计缴销项税　　借：应收账款　　贷：主营业务收入　　贷：应交税金-应交增值税-销项税　　待取得相关受让土地时向政府部门支付的土地价款的扣税凭证时　　借：应交税金-应交增值税-销项税额抵减　　贷：相关成本科目　　为什么冲减成本，

6、个人的理解是，把差额征税理解为政府给你一个无票抵扣进项税的权利，如果是一个无票抵扣进项税的权利，那么按照一般进项税的处理，应该把这块进项税冲减对应的成本科目。这样处理一个顺带的好处就是你的销售收入和销项税的比例似乎和税率一致，为什么说似乎呢，因为有些差额征税的情形下也是净额法确认收入，那里比率就又不对了。　　3．“已交税金”专栏，记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额；　　当月缴纳当月增值税的情形在企业日常经营过程中并不多见。　　4．“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏，分别记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交或多交的增值税额；　　转出

7、未交增值税其实就是把应交增值税科目计算出来的结果转入未交增值税科目，次月缴纳。转出多交增值税的情形也不多，主要是搭配的已交税金共同出现的情形。　　5．“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额；　　比如税控设备的进项税抵扣。　　6．“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额；　　出口企业使用，过于复杂，暂时不讲。　　7．“销项税额”专栏，记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额；　　销售行为在满足会

8、计准则确认的同时，满足增值税纳税义务时点，在确认收入的时候同时确认销项税。　　8．“出口退税”专栏，记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无