资源描述：
《秒懂递延所得税资产和延所得税负债.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。
1、秒懂递延所得税资产和延所得税负债秒懂递延所得税资产和延所得税负债 导读:只有暂时性差异才会产生递延所得税资产/负债,永久性差异肯定就不会了,比如业务招待费,当年纳税调增,将来打死也不让您调减,就不可能形成递延所得税资产. 一、字面理解 拆分:递延所得税资产=递延+所得税+资产 递延:将来的事情 所得税:因为所得税产生的(通俗的说税会差异) 资产:具有资产性质,”资产”就是将来可以”抵税”,就是比账面处理要少缴税; 负债:具有负债性质,”负债”就是将来要”多缴税税”,就是比账面处理要多缴税; 二、递
2、延所得税资产/负债产生 【例1】2016年存货账面价值300万,按会计规定提了减值准备60万,账面价值只有240万,企业所得税税率25%,则: (1)2016年所得税汇算清缴,提的减值准备60万,不让税前扣除,所以纳税调增额60万,将来可以调减60万,就是将来可以多”抵税”,这就是形成”递延所得税资产”,形成的数额:60万×25%=15万;; (2)2017年如果全部销售,账面销售成本是240万,但是以前提的减值准备没有让税前扣除,所以企业所得税的销售成本是300万,纳税调减额60万,形成的资产也就没了,就
3、把递延所得税资产15万冲回了. 【例2】2017年账面股票购买200万,资产负债表日公允价值240万(好像16年行情没有这么好,当做例子),企业所得税税率25%,则: (1)2016年所得税汇算清缴,有公允价值变动损益40万,不算企业所得税口径下的所得,不要缴企业所得税,所以纳税调减额40万,将来可以调增40万,就是将来可要多”缴税”,这就是形成”递延所得税负债”,形成的数额:40万×25%=10万; (2)2017年如果全部卖了,账面股票成本是240万,公允价值变动产生的账面值变动40万,不让税前扣除,所
4、以企业所得税的销售成本是200万,纳税调增额40万,形成的负债也就没了,就把递延所得税负债10万冲回了. 学习和实务中:建议多哪几个例子这样列举一下,比如:固定资产加速折旧,固定资产计提减值准备、往来账款减值准备等等. 三、注意点和总结 1.只有暂时性差异才会产生递延所得税资产/负债,永久性差异肯定就不会了,比如业务招待费,当年纳税调增,将来打死也不让您调减,就不可能形成递延所得税资产; 2.形成原因 (1)当期调增应纳税所得额,后期调减应纳税所得额,后期可”抵税”,形成递延所得税资产; (2)当期调
5、减应纳税所得额,后期调增应纳税所得额,后期多”缴税”,形成递延所得税负债; (3)考虑特殊情况,比如弥补亏损,因将来能”抵税”会形成递延所得税资产 3.递延所得税资产/负债通过损益科目”所得税费用”核算,所以所得税费用可能是负数; 4.递延所得税资产/负债只在资产负债表日才体现(通俗的说就是年报时才体现),平时不需要体现. 四、确定递延所得税步骤 第一步,计算资产负债表中各项资产及负债的计税基础; 第二步,计算资产负债表中各项资产及负债的暂时性差异; 第三步,也是最为关键的一步,识别会产生递延所得税
6、资产或递延所得税负债的暂时性差异,是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异; 第四步,以预期的适用税率(预计暂时性差异转回期间的适用税率)乘以各项暂时性差异计算递延所得税资产或负债的余额; 第五步,将递延所得税资产或负债余额的变动确认为损益、权益或调整商誉.
