递延所得税资产与负债.doc.doc

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1、递延所得税资产　　一、本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。　　根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本科目核算。　　二、本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算。　　三、递延所得税资产的主要账务处理　　（一）资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，借记本科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目。本期应确认的递延所得税资产大于其账面余额的，应按其差额确认；本期应确认的递延所得税资产小于其账面余额的差额，做相

2、反的会计分录。　　非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形成可抵扣暂时性差异的，应于购买日根据所得税准则确认递延所得税资产，同时调整商誉，借记本科目，贷记“商誉”科目。　　（二）资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按原已确认的递延所得税资产中应减记的金额，借记“所得税费用——当期所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”科目，贷记本科目。　　四、本科目期末借方余额，反映企业已确认的递延所得税资产的余额。　　递延所得税负债　　一、本科目核算企业根据所得税准则确认的

3、应纳税暂时性差异产生的所得税负债。　　二、本科目应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算。　　三、递延所得税负债的主要账务处理　　（一）资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税负债，借记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记本科目。本期应予确认的递延所得税负债大于其账面余额的，借记“所得税费用——递延所得税费用”、“资本公积——其他资本公积”等科目，贷记本科目；应予确认的递延所得税负债小于其账面余额的，做相反的会计分录。　　非同一控制下企业合并中取得资产、负债的入账价值与其计税基础不同形

4、成应纳税暂时性差异的，应于购买日根据所得税准则确认递延所得税负债，同时调整商誉，借记"商誉"科目，贷记本科目。　　四、本科目期末贷方余额，反映企业已确认的递延所得税负债的余额。新《企业会计准则——应用指南》规定，“递延所得税资产”科目用来核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。资产负债表日，企业应按确认的递延所得税资产，借记该科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”科目。资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的，应按其差额确认，借记该科目，贷记“所得税费用——递延所得税费用”等科目;资产负债表日递延所得税资产

5、的应有余额小于其账面余额的差额作相反的会计分录。该科目期末为借方余额，反映企业确认的递延所得税资产。　　“递延所得税资产”科目的核算与流转税没有关系，也不影响企业所得税的核算和计缴，如果企业应使用而未使用该科目，则可能出现因遗忘可抵扣暂时性差异而多缴企业所得税的情况。　　案例　　税务稽查人员老杨到A公司进行常规检查，发现在被检查年度的前一年，A公司将自产的成本为100万元、正常对外销售价格为120万元的油漆用于制作产品宣传广告，仅作了借记“销售费用”100万元，贷记“库存商品”100万元的账务处理。A公司当年可税前列支广告费50万元。

6、因为A公司没有依照将自产产品用于制作宣传广告需视同销售的规定计缴企业所得税，税务部门要求A公司调增计税所得额20万元(120-100)。由于A公司当年可税前列支的广告费为50万元，实际扣除100万元，税务部门又要求A公司调增计税所得额50万元。两项合计调增计税所得额70万元。A公司在当年度按照33%的税率补缴了23.1万元的企业所得税，但仅作了如下会计处理(单位，万元)：　　①借：所得税费用23.1　　　　贷：应交税费——应交所得税　　23.1　　②借：本年利润　　23.1　　　　贷：所得税费用23.1　　当时，A公司不知道自己处理有

7、误，此次税务部门再次检查，老杨在查阅上一年度检查决定时发现，A公司并未将上一年度进行纳税调整的金额予以转回。这样，A公司因没有转回上一年度的可抵扣暂时性差异，多计算了被检查年度的计税所得额70万元，从而多缴了企业所得税17.5万元。　　A公司询问，今后要是再遇到类似问题，该如何处理才能避免遗忘可转回的暂时性差异?老杨说，应该通过“递延所得税资产”科目进行核算。并以上一年度调增的计税所得额为例，介绍了前后年度的会计处理。　　第一年度汇算清缴时，A公司应作如下会计分录(单位，万元)：　　①借：所得税费用——当期所得税费用　　23.1　　　

8、　贷：应交税费——应交所得税　　23.1　　②借：递延所得税资产——可抵扣暂时性差异23.1　　　　贷：所得税费用——　　递延所得税费用　　23.1　　第二年度汇算清缴时，应根据转回的可抵扣暂时性差异70万元作如下会计分