递延所得税资产负债的经典例题

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1、递延所得税负债的确认经典例题　   [经典例题]　　正保公司2008年度、2009年度实现的利润总额均为8000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。正保公司2008年度、2009年度与所得税有关的经济业务如下：　　（1）正保公司2008年发生广告费支出1000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。正保公司2008年实现销售收入5000万元。　　2009年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。正保公司2009年实现销售收入5000万元。　　税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年

2、度结转扣除。　　（2）正保公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。正保公司因产品保修承诺在2008年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2008年没有实际发生产品保修费用支出。　　2009年，正保公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在2009年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。　　税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。　　（3）正保公司2007年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，企业在计税时采用5年计提折旧，折旧

3、方法及预计净残值与会计相同。　　2009年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。　　（4）2008年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2008年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，2009年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。　　要求：　　（1）计算2008年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录；　　（2）计算2009年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。　　[例题答案]　　（1）2

4、008年末　　计算2008年的应交所得税：　　应纳税所得额＝8000＋（1000－5000×15％）＋200－（400/5－400/10）－150＝8260（万元）　　应交所得税＝8260×25％＝2065（万元）　　计算2008年递延所得税：　　事项一，产生的可抵扣暂时性差异＝1000－5000×15％＝250（万元）　　　　　　应确认的递延所得税资产＝250×25％＝62.5（万元）　　事项二，预计负债的账面价值＝200万元，计税基础＝200-200=0　　　　　　产生的可抵扣暂时性差异＝200万元　　　　　　应确认的递延所得税资产＝200×25％＝50（万元）　　事项

5、三，固定资产的账面价值＝400－400/10＝360（万元），计税基础＝400－400/5＝320（万元）　　　　　　产生的应纳税暂时性差异＝360－320＝40（万元）　　　　　　应确认的递延所得所得税负债＝40×25％＝10（万元）　　事项四，交易性金融资产的账面价值＝650万元，计税基础＝500万元　　　　　　产生的应纳税暂时性差异＝650－500＝150（万元）　　　　　　应确认的递延所得所得税负债＝150×25％＝37.5（万元）　　计算2008年所得税费用：　　所得税费用＝应交所得税＋递延所得税＝2065＋（－62.5－50＋10＋37.5）＝2000（万元）　

6、　相关的会计分录：　　借：所得税费用2000　　　　递延所得税资产112.5　　　　贷：应交税费——应交所得税2065　　　　　递延所得税负债47.5　　（2）2009年末　　计算2009年的应交所得税：　　应纳税所得额＝8000－（1000－5000×15％）＋（250－100）＋[20{注：这是调增的计提的减值损失20万元}－（400/5－400/10）]＋80＝7960（万元）　　应交所得税＝7960×25％＝1990（万元）　　计算2009年递延所得税：　　事项一，因2009年实际发生的广告费支出为400万元，而税前允许扣除限额为5000×15％＝750（万元），差

7、额为350万元，所以2008年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250（1000－5000×15％）万元可以在2009年全部税前扣除。　　所以可抵扣暂时性差异余额＝250－250＝0　　应转回的递延所得税资产＝62.5－0＝62.5（万元）　　事项二，预计负债的账面价值＝200－100＋250＝350（万元），计税基础＝0　　　　　　可抵扣暂时性差异余额＝350万元　　　　　　应确认的递延所得税资产＝（350－200）×25％＝37.5（万元）　　事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值＝400－（400/10）