递延所得税核算

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时间:2019-08-06

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1、有点长,如果你学习所得税学得很晕,就耐心的看完小鱼写的这篇文章吧,相信你看了以后,对所得税的核算,会有一个清晰的认识。首先,我要整理学习所得税的主线:四步计算所得税:计算利润总额并进行纳税调整——弄清暂时性差异并计算递延所得税——倒挤所得税费用所得税这一章很简单,大家不要怕,我说它简单,因为它只有一个分录,四个科目,最容易记了,但是,为什么很多的人却觉得它难呢?这是因为所得税不会在试卷上单独出现,它总是和别的章节串在一起出现在试卷中,所以形成了难度。在这里,我要告诉大家,学习所得税,可以用这样的方法:首先把它看成单独的一章,记下它的分录,背下它的一些原则,搞清楚账面价值

2、和计税基础的区别,明白每一个科目的计算方法。然后,再把它串进其他章节里一起学习,这样,所得税就很容易的掌握了。所得税不难,不要怕它,你越怕就越糊涂,这并不是什么高深的东西,稍努力一下,只要脑筋没有问题,任何人都可以很轻易的掌握它。另外,我要引用会计实务版的版主机器猫鬼谷子的话:28所得税这一章主要还是要掌握会计和税法各自的处理:比如说计税基础的确定关键点在于确定税前扣除扣除的金额,而暂时性差异的实质就是会计和税法的处理差异导致的时间性差异,所以所得税指向一个根本问题:会计和税法各自的处理,只有掌握了各自是如何处理的才能体会到暂时性差异的本质。  另外对暂时性差异的含义也

3、需要理解:可抵扣暂时性差异就是说将来是可以抵扣的,当期不允许抵扣,需要调增应纳税所得额;应纳税暂时性差异就是说当期是不需要并入应纳税所得额的,以后要并入纳税。所以从字面上要了解暂时性差异的税法处理本质。  然后从会计和税法处理的差异去分析。比如会计上当期多计提的折旧,会计上当期扣除了,但是税法不允许当期扣除,而是要以后抵扣,所以很明显属于可抵扣暂时性差异,需要确认递延所得税资产;比如分期收款销售,会计上确认收入了,而税法要求分期确认收入,也就是说税法上要求以后再并入应纳税所得额,当期不需要,所以形成的是应纳税暂时性差异,需要确认递延所得税负债。  通过上面的分析应该清楚

4、问题的本质在哪里,仔细看看自己哪个方面还比较薄弱,按照上面的思路和方法去理解和掌握,不要一味所得税很难,理解了以后很简单。我觉得机器猫虽说得廖廖数语,却说中了所得税这一章的灵魂——28会计和税法各自的处理上造成的差异。大家看完我的文字以后,再回过头来体会一下机器猫的精典总结。好了,下面我就叙述一下所得税的一些知识点,告诉大家一个学习的思路。首先要明白一点,会计上学的所得税,是指企业所得税,并不包含个人所得税,在07年国家颁布了企业新会计准则,在新准则中对所得税的核算方法作了重大改变,由原企业会计制度的应付税款法、递延法和利润表债务法改为资产负债表债务法。所得税的核算是会

5、计核算中的难点,应分成两条线:应交所得税和所得税费用。至于老的方法,大家就没有必要花心思去看了,只要知道新准则的处理方法就行了。同时,大家还要明白两个概念:账面价值和计税基础。账面价值是指企业会计账本上对资产的记录,而计税基础就是税务局认账的价值,由于企业是采用权责发生制来做账,而税务局却采用收付实现制来查账,所以,两者之间对同一资产价值的认定,有时相同,有时不同,因而产生差异,这种差异在教材中就称为“暂时性差异”,暂时性差异是在以后的时间可以得到转回的,也就是说税务局现在不认可,但是在以后总有一天会认可。而有一种叫“永久性差异”,什么叫永久?就是以后都转不回来的,例如

6、企业被工商局罚款10万,企业将这笔支出计为营业外支出,从利润中减出来了,而税务局却不卖账,你干了坏事被罚款,可别和你的经营扯上关系。税务局认为你这个罚款支出和经营无关,不能影响企业的利润,所以不能从利润中支出,在这个时候,企业的营业外支出这个科目的账面价值就是10万,而税务局却认为营业外支出为0,这就叫计税基础。两者的差异就是10万,形成了差异,这笔支出,税务局永远都不认可,所以叫永久性差异。明白上述的概念以后,大家只需要记住所得税的一个唯一的分录:借:所得税费用28  递延所得税资产  贷:应交税费----应交所得税    递延所得税负债注:上述分录还有可能涉及到商誉

7、和资本公积。即借方或贷方有可能会出现商誉和资本公积这两个科目。这是唯一的一个分录,通俗地说,所得税会计就是在应交所得税基础上确定所得税费用。在原会计制度采用应付税款法下,所得税费用等于应交所得税;而在采用资产负债表债务法下,所得税费用不一定等于应交所得税,所得税费用应在应交所得税基础上考虑暂时性差异的影响。故借贷方会出现递延所得税科目。所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础,资产、负债的计税基础一经确定,即可计算暂时性差异并在此基础上确认递延所得税资产、递延所得税负债,并确定所得税费用。四个科目的计算方法:第一步:“应交税费—应交所

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