权益法下被投资企业增发新股时投资企业的核算.doc

《权益法下被投资企业增发新股时投资企业的核算.doc》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、权益法下被投资企业增发新股时投资企业的核算　　长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资。根据《企业会计准则第2号———长期股权投资》的规定，企业对联营企业或合营企业的长期股权投资按照权益法进行后续计量。在企业的长期股权投资中，以下四种情况可能引起投资企业持股比例发生变化：淤投资企业在二级市场上进一步收购股权;于投资企业对外部分处置所持有的股权;盂被投资企业回购本公司股份;榆被投资企业对外增发新股。现行企业会计准则及应用指南对上述前两种情况的会计处理作了比较明确的规定，同时我国有很多理论工作者研究第三种情况并形成了一定的理论成果，但很少有人对第四种情况进行深入

2、探讨。由于缺乏理论支撑，很多投资企业的实务工作者在遇到被投资企业对外增发新股时仍不知如何进行会计核算，本文通过实例来系统分析其会计处理，为实务操作提供一定的帮助。被投资企业对外增发新股主要存在以下三种情形：淤仅对投资企业增发新股;于仅对投资企业以外的其他股东增发新股;盂对所有股东增发新股，此种情形根据投资企业认购新股比例与原持股比例之间的关系，分为投资企业认购新股比例大于、等于和小于原持股比例等三种情况。同时，以上各种情形又可进一步划分为被投资企业新股的发行价格大于、等于和小于增发前每股净资产账面价值等三种情况。　　一、仅对投资企业增发新股　　例1：甲公司持有乙公

3、司25%的股权后，派人参与了乙公司的生产经营决策，因能够对乙公司施加重大影响，甲公司采用权益法核算。2016年1月1日，假设乙公司在原股本25000万股(每股面值1元)的基础上再分别以每股元、元、元的价格发行股票1000万股，并由甲公司全部认购。同时假设在增发新股之前乙公司可辨认净资产公允价值总额为50000万元(每股净资产元)。不考虑乙公司增发新股时其可辨认净资产公允价值发生的新的变动和支付的发行费用。　　1.假设乙公司按每股元增发新股，则：新股发行价跃每股净资产(增发前)。　　甲公司认购新股成本=1000*=2600(万元)　　借：长期股权投资———乙公司(成

4、本)2600　　贷：银行存款2600　　乙公司增发新股后，甲公司对乙公司的持股比例=(25000*25%+1000)/(25000+1000)*100%=%。　　乙公司增发新股前，甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=50000*25%=12500(万元)。　　乙公司增发新股后，甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=(50000+2600)*%=14(万元)。　　甲公司对乙公司长期股权投资的增加额=14500=2(万元)，而投资成本额大于增加额的差额=2600-2=(万元)。　　根据现行企业会计准则的规定，企业在取得长期股权投资时，如果长期股权投资的初

5、始成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，二者之间的差额在本质上是通过投资作价体现的与所取得的股权份额相对应的商誉。但在此处该差额不应确认为商誉，因为甲公司增加对乙公司的长期股权投资表现为直接对后者进行注资，而不是在二级市场上收购后者的股权，所以甲公司应相应调减长期股权投资的账面价值，同时减少资本公积(其他资本公积)。　　借：资本公积———其他资本公积　　　贷：长期股权投资———乙公司(其他权益变动)　　2.假设乙公司按每股元增发新股，则：新股发行价=每股净资产(增发前)。甲公司认购新股成本=1000*=2000(万元)　　借：长期股权投资—

6、——乙公司(成本)2000　　贷：银行存款2000　　乙公司增发新股前，甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=50000*25%=12500(万元)。　　乙公司增发新股后，甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=(50000+2000)*%=14500(万元)。　　甲公司对乙公司长期股权投资的增加额=14500-12500=2000(万元)，而投资成本额大于增加额的差额=2000-2000=0(万元)，因此，投资成本额等于增加额。此时，甲公司无需对此作会计处理。　　3.假设乙公司按每股元增发新股，则：新股发行价约每股净资产(增发前)。　　甲公司认购新股成

7、本=1000*=1800(万元)　　借：长期股权投资———乙公司(成本)1800　　贷：银行存款1800　　乙公司增发新股前，甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=50000*25%=12500(万元)。　　乙公司增发新股后，甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额=(50000+1800)*%=14(万元)。　　甲公司对乙公司长期股权投资的增加额=14500=1(万元)，而投资成本额小于增加额的差额=1800-1=-(万元)。　　根据现行企业会计准则的规定，企业在取得长期股权投资时，如果长期股权投资的初始成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允

8、价值的份额