权益法计量被投资单位净资产份额核算规制解析

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1、权益法计量被投资单位净资产份额核算规制解析　　一、权益法计量长期股权投资规制要点分析企业长期股权投资的计量方法分为成本法和权益法两类。《企业会计准则第2号—长期股权投资》第8条规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法后续计量，即应按持股比例调整其在被投资单位拥有的净资产变动份额。运用权益法核算长期股权投资业务，需遵循的规制内容可归为以下五个理解要点：（一）按支付对价与拥有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的较高者计量初始投资成本11在资产或收益存在多种可供选择的计量金额情况下，通常都

2、应遵循谨慎性核算原则，实行从低计量：比如存货期末计量中，应按成本与其可变现净值孰低计量；融资租入固定资产的初始成本，应按租赁开始日的租赁资产公允价与未来需支付租赁款的现值比较中的较低者，加上初始直接费用确定；无形资产的摊销期限，应当按合同约定期限、法定期限及预计有效作用期限中的低者确定等等。但会计准则中主要存在两种例外情况，需实行从高计量：一是期末计提长期资产减值准备金中比较该资产账面价值与其可回收金额时，《企业会计准则第8号——资产减值》第6条规定，可回收金额按该资产公允价值减去处置费用后的净额与预计其未来现金流量的

3、现值之间的较高者确定；二是权益法确认长期股权投资的初始成本时，《企业会计准则第2号——长期股权投资》第9条规定，按应拥有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额与投资企业发生对价比较的较高者确定，差额形成当期损益。（二）计算拥有被投资单位净资产变动份额时应分清变动原因投资企业拥有被投资单位的净资产份额常发生变动，不同原因形成变动份额的计算方法、核算账户及确认时间通常不相同。如有些变动份额形成当期损益，有些形成资本公积；有些要在变动确认日追溯调整，有些只在期末调整等等。产生变动的原因可归为两类：一是被投资单位本身的净资产总额

4、发生了变动。比如被投资单位实现了净利润、接受投入资本中形成的溢价或持有可供出售金融资产发生了增值等引起了净资产总额增加；又如被投资单位发生了经营亏损或可供出售金融资产出现了贬值等引起了其净资产总额减少。二是投资企业持有被投资单位的股权比例发生了增减变动。如一次性取得或在原持股基础上增持股权后累计取得被投资单位共同控制权；减持原持有部分股权形成了由控制权转为共同控制权。即：投资企业拥有被投资单位的净资产份额=被投资单位的净资产额×投资企业的持股比例（三）按调整后被投资单位的净损益确认投资企业分享或分担的损益份额11被投资

5、单位计算净损益过程中所扣除的费用是按其资产账面价值为基础计算形成的，如被投资单位按其账面的固定资产初始价值计提各期折旧，从而形成各期相应的成本费用及损益；但权益法规则要求按投资确认日固定资产公允价摊销各期的折旧费，由此确认分享的净损益份额。常见的可能调整项目还包括存货、无形资产等。计算分享被投资单位净损益份额时，应按原投资日的被投资单位资产公允价脱离其账面的差额调整各期费用。如果被投资企业发生了巨额亏损，《企业会计准则第2号——长期股权投资》第11条规定，投资企业应当以该长期股权投资账面价值减记至零为限。11还应理解到

6、的是，从理论上分析，资产公允价与其账面价之间的差额不应当全部在当期损益中调整。因为企业生产用固定资产折旧费形成制造费用从而构成产品成本，如果该产品在当期没有实现销售就意味着形成了期末存货资产，从而其成本中的折旧费用不应当在当期利润前扣除，而应在其未来销售期间的利润前扣除才是合理的。但从企业长期经营过程看，成本中的折旧费用将随着其未来出售而形成当期损益中的费用，从而在计算利润中扣除；如果产品在未来没有销售而发生了损失，则将确认损失扣除；如果产品用于投资等用途，则应视同销售而转销其成本等等。而且实务中也难以细分本期销售产品

7、成本中有多少折旧是本期形成的，有多少属于前各期形成的。所以，直接按投资日资产公允价与其账面价值的差额在以后有关期间内分期调整当期损益，这可能是为简化核算而制定的规制。（四）调整关联交易形成的内部未实现的损益份额投资企业与被投资企业之间的关联交易可归为顺流和逆流两种交易方向。从投资企业的角度划分，将其拥有的资产出售给被投资单位，称为顺流交易；从被投资单位中购入资产，称为逆流交易。在顺流关联交易情况下，如果被投资单位尚未在本期向外部第三方出售当期从投资企业中购入的商品，而形成了被投资企业的期末存货等资产，则投资企业顺流销售

8、所确认的账面利润并没有实际实现。在逆流关联交易情况下，如果投资企业尚未将购入的被投资单位商品在本期出售给外部第三方，而形成了投资企业的期末资产，则该逆流销售形成的被投资企业利润也没有实际实现。按权益法核算规定，分享的被投资单位的净损益份额，应在被投资单位净损益额基础上扣除关联交易形成的未来实现利润之后，再按持股比例确定份额。因此，