合并报表的编制实例.doc

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1、合并报表的编制实例　　【案例】A公司是一家规模较大的上市公司，在2016年1月7日以2000万元购买B公司70%的股份。购买日B公司的所有者权益为5000万元，其中实收资本为3000万元，资本公积为2000万元。假定A公司对B公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为10年。　　B公司2016年度、2016年度实现净利润分别为1000万元和800万元。B公司除按净利的10%、5%分别提取法定盈余公积和法定公益金外，不再进行其他利润分配。A公司2016年12月31日应收B公司账款余额为600万元，年初应收B公司账款余额为500万元。已知A公司采

2、用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为10%。A公司在2016年12月31日含有一项从B公司购入的无形资产，是2016年1月10日以400万元的价格购入的。B公司转让该项无形资产时的账面价值为300万元。假定A公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。　　编制2016年A公司合并财务报表时的抵消分录。抵消A公司长期股权投资与B公司所有者权益　　股权投资差额=2000-5000×70%=-1500，按10年摊销，每年摊销金额为150万元。　　2016年末长期股权投资账面价值=2016年投资成本2000万元+2016年末摊销股权

3、投资差额150万元+2016年实现净利润按70%增加长期股权投资=2850；　　2016年新增的长期股权投资账面价值=2016年末摊销股权投资差额150万元+2016年按70%享有的B公司实现净利润增加的长期股权投资账面价值800×70%=710；　　则2016年末长期股权投资累计余额为2850+710=3560；　　盈余公积累计金额为×=270；　　未分配利润累计余额为×85%=1530；　　少数股东权益累计金额为　　所以2016年末A公司长期股权投资以及B公司所有者权益抵消分录为：　　借：实收资本　　3000　　资本公积　　2000　　盈

4、余公积　　270　　未分配利润1530　　贷：长期股权投资　　3560　　少数股东权益　　2040　　长期股权投资——损益调整　　1200抵消A公司提取的盈余公积　　第一步，对2016年已抵消的提取盈余公积事项再抵消　　借：年初未分配利润105　　贷：盈余公积　　105　　第二步，抵消2016年提取的盈余公积　　借：提取盈余公积84　　贷：盈余公积　　84　　第三步，抵消A公司投资收益和B公司利润分配　　借：投资收益　　560　　少数股东收益　　240　　年初未分配利润　　850　　贷：提取盈余公积　　120　　未分配利润　　1530　　第四

5、步，抵消母子公司之间应收账款及坏账准备　　应付账款、应收账款，按2016年期末累计金额抵消　　借：应付账款600　　贷：应收账款600　　对2016年在工作底稿中抵消的坏账准备在2016年应继续抵消　　借：坏账准备　　50　　贷：年初未分配利润50　　抵消2016年提取坏账准备　　借：坏账准备10　　贷：管理费用10　　抵消内部交易形成的无形资产和多摊销金额　　对2016年在工作底稿中已抵消的无形资产再抵消。　　借：年初未分配利润100　　贷：无形资产　　100　　2016年已在合并报表中进行抵消调整的多摊销的无形资产，需要在2016年编制合

6、并会计报表时继续抵消。　　借：无形资产10　　贷：年初未分配利润10　　抵消2016年多摊的无形资产　　借：无形资产10　　贷：管理费用10