关联方之间出售资产如何会计处理.doc

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1、关联方之间出售资产如何会计处理　　关联方交易是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项。上市公司出售资产或将债权转移(含出售债权，下同)给关联方，如果实际交易价格低于或等于所出售资产或转移债权账面价值，仍按有关企业会计制度和准则的规定进行处理；如果实际交易价格超过相关资产账面价值，除市场上存在更客观、明确、公允的价格外，应区别正常的商品销售(含提供劳务)与非正常商品销售及其他销售(除商品销售以外出售的其他资产)处理。　　第一，正常商品销售的会计处理。当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的比例较大的，应按对非关联方销售的加权平均

2、价格作为对关联方销售的计量基础，并据以确认为收入；实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。　　【例1】甲公司xx年度销售5000台设备给联营企业，每台设备的售价为30万元(不含增值税额)。当年度甲公司销售给非关联企业的设备分别为：按每台25万元价格出售2000台，按每台28万元价格出售1000台。款项尚未收到，甲公司销售设备的增值税税率为17％，并按实际销售价格计算增值税销项税额。　　甲公司对非关联方的销售量占该商品总销售量的比例为％[(2000+1000)÷(2000+1000+5000)×100％]，大于20％的规

3、定。甲公司对非关联方销售设备的加权平均价格为26万元[(2000×250000+1000×280000)÷(2000+1000)]。甲公司当年度销售给关联方应确认的销售收入为130000万元(5000×260000)；甲公司当年度销售给关联方不能确认收入的金额为20000万元(5000×30-130000)，该部分作为关联方对甲公司的捐赠，计入资本公积(关联交易差价)。因此，甲公司的会计分录为：　　借：应收账款　　　1755000000　　　贷：主营业务收入　　　1300000000　　　应交税费——应交增值税(销项税额)25

4、5000000　　　资本公积——关联交易差价　　200000000　　商品销售仅限于上市公司与其关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的(通常为20％以下)，如果实际交易价格不超过商品账面价值120％，按实际交易价格确认收入；如果实际交易价格超过所销售商品账面价值120％，将商品账面价值的120％确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计人资本公积(关联交易差价)。　　【例2】甲上市公司xx年度生产的产品全部销售给予公司，所销售产品账面价值13000万元。假定甲公司分别按14000万元和16

5、000万元的价格出售。销售产品的款项尚未收到，甲公司产品增值税税率为17％，按实际销售价格计算增值税销项税额。　　(1)14000万元15600万元，则按15600万元确认收入，实际交易价格16000万元大于确认为主营业务收入部分的400万元，计入资本公积。会计分录如下：　　借：应收账款　　　187200000　　　贷：主营业务收入　　　156000000　　　资本公积——关联交易差价　　4000000　　　应交税费——应交增值税(销项税额)27200000　　第二，非正常商品销售及其他销售。(1)非正常商品销售。上市公司销售

6、商品给关联方，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，应按出售商品的账面价值确认为收入，实际交易价格超过出售商品账面价值的部分，计入资本公积。(2)转移应收债权。上市公司将其应收债权转移给其关联方，应按实际交易价格超过应收债权账面价值的差额，计人资本公积。　　【例3】甲上市公司应收其他单位账款的账面余额为8000万元，已提坏账准备6000万元。xx年12月22日，甲公司的母公司以8000万元购入甲公司的应收债权，款项已经支付。　　根据规定，上市公司将应收债权转移给其关联方的，不能转回已计提的坏账准备，而应按实际转移价格超过应收债

7、权账面价值的差额，作为关联方对上市公司的捐赠，计人资本公积。因此，甲公司的会计分录为：　　借：银行存款　　8000000　　　贷：应收账款　　8000000　　借：坏账准备　　6000000　　　贷：资本公积——关联交易差价6000000　　【例4】甲上市公司将一批产品出售给子公司(偶然交易)，产品账面余额300万元，未计提减值准备，出售价格为400万元，款已收(不考虑增值税)。甲公司应确认的资本公积(关联交易差价)为100万元(400－300)。会计分录如下：　　借：银行存款　　4000000　　　贷：主营业务收入　　300

8、0000　　　资本公积——关联交易差价1000000　　借：主营业务成本　　3000000　　　贷：库存商品　　3000000　　在实际操作中应注意：上市公司与关联方之间交易，按会计处理规定确认的收入与税法规定不同的，则按会计处理规定确认收入，按税法规定计算纳税；上市公司出售