对关联方之间出售资产等会计处理新规定的分析

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1、对关联方之间出售资产等会计处理新规定的分析

2、第1　为了规范上市公司与关联方之间出售资产等业务的会计处理，真实反映上市公司财务状况和经营成果，财政部于2001年12月21日制定并发布了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》(以下简称《规定》)，要求上市公司自发布之日起执行。　　一、《规定》出台的背景及意义　　鉴于政府部门对上市公司监管力度的日趋加大，许多上市公司为了筹资的便利、规避ST或PT处理等，利用法律、会计制度上的漏洞，进行了一些旨在操纵利润的关联交易。如果这些关联交易以市价作为交易的定价原则，则不会对交易的双方

3、产生异常影响，这也是一种正常的企业行为。但是，如果交易价格与市场价格相比差距甚远，造成一种特别高的利润率，就有失公允了。因此，这类关联交易的实质是在正常业务的形式之下进行的利润操纵，其结果是造成会计信息质量低劣，损害广大投资者、债权人的合法权益，扰乱资本市场的秩序。　　　　以2000年的资料为例，截止2001年4月21日，沪深两市公布2000年年报的1018家A股上市公司中，发生各类关联交易行为的有949家，占总数的93.2%，其中有214家公司在资本经营活动中发生关联交易，占总数的21%。大股东或者其他关联方通过购买债权、赠

4、予资产、购买不良资产、资产置换等形式对上市公司进行重组，对上市公司该年利润的贡献约占到二成左右。ST深华宝2000年实现净利润27147万元，每股收益0.87元，不仅一举告别ST，而且以高达79.2%的净资产收益率成为当时两市第一绩优股。华宝“秘密武器”就是出售不良资产，其属下两家子公司账面净资产为-27028万元，经评估后为-27806万元，而华宝以20元的价格将它们出让给自己的第一、第二两大股东，不仅卸掉沉重的包袱，而且获得了2.7亿元左右的利润。　　　　《规定》指出，上市公司与关联方之间的交易，如果没有确凿证据表明交易价

5、格是公允的，则对于显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，应当作为资本公积处理。因此，《规定》的发布，是对利用关联方交易进行利润操纵的封堵，是对《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》的有效补充，它合理地贯彻了“实质重于形式”原则，对于真实反映上市公司与关联方之间交易的经济实质，提高上市公司的会计信息质量，促进中介机构更加有效地进行社会审计，保护广大投资者的合法权益，推动资本市场的健康发展，维护“三公”原则，都具有重要现实意义。　　二、《规定》对上市公司的影响　　在过去的2001年中，政府部门对不少上市公司的违规行

6、为进行了广泛而深入的查处。从2001年1月1日起，新的债务重组准则得到实施。证监会也在不久前公布了《关于上市公司重大购买、出售、置换资产若干问题的通知》，将会计信息的披露从事后监管升为事中审核。尽管如此，制度仍有不少缺陷。以ST鞍—工为例，在2001年，该公司扭亏的做法是将26.08万平方米的土地以426元/平方米的单价转让其使用权给红拖集团，从而获得9000万元的收益。但是该土地是鞍—工刚以42.6元/平方米的价格从鞍山市土地管理局获得。广大投资者对其公允性表示了极大的置疑。　　　　关联交易会计处理新规定的实施将对三类公司造

7、成较大的冲击，特别是某些T族公司将会受到致命打击。一类是在2002年打算再融资的公司，根据《公司法》和《证券法》的有关规定，无论是发行可转换债券、配股或是增发新股，对于公司盈利的连续性均有一定的要求，这样原本指望通过资产重组来保住再融资资格的，因利润的无法完全确认可能将难遂其愿。第二类是在上年度已有亏损纪录的公司，《规定》的出台，部分公司将会“两连亏”，ST阵容可能将会加大。第三类就是近期准备通过资产重组来扭转退市命运的“T”族公司，这类公司中大部分为了扭亏正在进行或正在准备进行关联交易，其努力可能会前功尽弃。　　三、《规定》

8、中一些尚待明确的问题　　1、对“非正常商品销售及其它销售”与“正常商品销售”的区分问题。　　　　《规定》指出，“非正常商品销售及其它销售，是指除正常商品销售以外的商品销售、转移应收债权、出售其它资产等。”考虑到其它资产指的是固定资产、无形资产等，那么非正常商品销售指的是什么呢?关联方不需要的商品，质量不合格的次品，抑或是其它的情况?不得而知，由于在会计处理上，资本公积所确认的数额在正常销售和非正常销售上有所区别，从而利润的确定数额也受到影响。所以上市公司年报最终所确定的利润也就具有了灵活性。　　　　2、对“关联方”界定的问题。

9、　　　　《规定》最后一款表明，1997年发布的《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》是判断关联方的主要依据。但是，依据会计准则的条款来判断《规定》所指向的监控范围在执行过程中可能会产生不同的理解。其原因在于最近相继出台的规则、规章对“关联方”的界定已突破了会计准则的范围