对关联方之间出售资产等会计处理新规定的分析

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1、对关联方之间出售资产等会计处理新规定的分析对关联方之间出售资产等会计处理新规定的分析中华财会网(www.e521.com)2002-07-23--------------------------------------------------------------------------------杨金为了规范上市公司与关联方之间出售资产等业务的会计处理，真实反映上市公司财务状况和经营成果，财政部于2001年12月21日制定并发布了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》(以下简称《规定》)，要求上市公司自发布之日起执行。一、《规定》出台的

2、背景及意义鉴于政府部门对上市公司监管力度的日趋加大，许多上市公司为了筹资的便利、规避ST或PT处理等，利用法律、会计制度上的漏洞，进行了一些旨在操纵利润的关联交易。如果这些关联交易以市价作为交易的定价原则，则不会对交易的双方产生异常影响，这也是一种正常的企业行为。但是，如果交易价格与市场价格相比差距甚远，造成一种特别高的利润率，就有失公允了。因此，这类关联交易的实质是在正常业务的形式之下进行的利润操纵，其结果是造成会计信息质量低劣，损害广大投资者、债权人的合法权益，扰乱资本市场的秩序。以2000年的资料为例，截止2001年4月21日，沪深两市公布20

3、00年年报的1018家A股上市公司中，发生各类关联交易行为的有949家，占总数的93.2%，其中有214家公司在资本经营活动中发生关联交易，占总数的21%。大股东或者其他关联方通过购买债权、赠予资产、购买不良资产、资产置换等形式对上市公司进行重组，对上市公司该年利润的贡献约占到二成左右。ST深华宝2000年实现净利润27147万元，每股收益0.87元，不仅一举告别ST，而且以高达79.2%的净资产收益率成为当时两市第一绩优股。华宝“秘密武器”就是出售不良资产，其属下两家子公司账面净资产为-27028万元，经评估后为-27806万元，而华宝以20元的价

4、格将它们出让给自己的第一、第二两大股东，不仅卸掉沉重的包袱，而且获得了2.7亿元左右的利润。《规定》指出，上市公司与关联方之间的交易，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，则对于显失公允的交易价格部分，一律不得确认为当期利润，应当作为资本公积处理。因此，《规定》的发布，是对利用关联方交易进行利润操纵的封堵，是对《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》的有效补充，它合理地贯彻了“实质重于形式”原则，对于真实反映上市公司与关联方之间交易的经济实质，提高上市公司的会计信息质量，促进中介机构更加有效地进行社会审计，保护广大投资者的合法权益，推动资本市场的

5、健康发展，维护“三公”原则，都具有重要现实意义。二、《规定》对上市公司的影响在过去的2001年中，政府部门对不少上市公司的违规行为进行了广泛而深入的查处。从2001年1月1日起，新的债务重组准则得到实施。证监会也在不久前公布了《关于上市公司重大购买、出售、置换资产若干问题的通知》，将会计信息的披露从事后监管升为事中审核。尽管如此，制度仍有不少缺陷。以ST鞍—工为例，在2001年，该公司扭亏的做法是将26.08万平方米的土地以426元/平方米的单价转让其使用权给红拖集团，从而获得9000万元的收益。但是该土地是鞍—工刚以42.6元/平方米的价格从鞍山市

6、土地管理局获得。广大投资者对其公允性表示了极大的置疑。关联交易会计处理新规定的实施将对三类公司造成较大的冲击，特别是某些T族公司将会受到致命打击。一类是在2002年打算再融资的公司，根据《公司法》和《证券法》的有关规定，无论是发行可转换债券、配股或是增发新股，对于公司盈利的连续性均有一定的要求，这样原本指望通过资产重组来保住再融资资格的，因利润的无法完全确认可能将难遂其愿。第二类是在上年度已有亏损纪录的公司，《规定》的出台，部分公司将会“两连亏”，ST阵容可能将会加大。第三类就是近期准备通过资产重组来扭转退市命运的“T”族公司，这类公司中大部分为了扭

7、亏正在进行或正在准备进行关联交易，其努力可能会前功尽弃。三、《规定》中一些尚待明确的问题1、对“非正常商品销售及其它销售”与“正常商品销售”的区分问题。《规定》指出，“非正常商品销售及其它销售，是指除正常商品销售以外的商品销售、转移应收债权、出售其它资产等。”考虑到其它资产指的是固定资产、无形资产等，那么非正常商品销售指的是什么呢?关联方不需要的商品，质量不合格的次品，抑或是其它的情况?不得而知，由于在会计处理上，资本公积所确认的数额在正常销售和非正常销售上有所区别，从而利润的确定数额也受到影响。所以上市公司年报最终所确定的利润也就具有了灵活性。2、

8、对“关联方”界定的问题。《规定》最后一款表明，1997年发布的《企业会计准则——关联方关系及其交易的披露》是