企业所得税汇算清缴会计分录汇总.doc

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1、企业所得税汇算清缴会计分录汇总　　企业所得税汇算清缴是指纳税人在纳税年度终了后规定时期内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴的所得税数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。　　根据税法实施条例规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月(季)预缴(一般是分季度预缴)，年终汇算清缴所得税的会计处理如下：　　1.按月或按季计算应预缴所得税额：　　:借：所得税　　贷：应交税金-

2、-应交企业所得税　　2.缴纳季度所得税时：　　借：应交税金--应交企业所得税　　贷：银行存款　　3.跨年4月30日前汇算清缴，全年应交所得税额减去已预缴税额，正数是应补税额：　　借：以前年度损益调整　　贷：应交税金--应交企业所得税　　4.缴纳年度汇算清应缴税款　　借：应交税金--应交企业所得　　贷：银行存款　　5.重新分配利润　　借：利润分配-未分配利润　　贷：以前年度损益调整　　6.年度汇算清缴，如果计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额：　　借：应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)　　贷：以前年度损益调整　　7.重新分配利润　　借：以前年度损益调整　

3、　贷：利润分配-未分配利润　　8.经税务机关审核批准退还多缴税款：　　借：银行存款　　贷：应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)　　9.对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税　　借：所得税　　贷：应交税金-应交企业所得税(其他应收款--应收多缴所得税款)　　10.免税企业也要做分录：　　借：所得税　　贷：应交税金--应交所得税　　借：应交税金--应交所得税　　贷：资本公积　　借：本年利润　　贷：所得税　　涉及以前年度损益事项的调整　　举例说明：　　假如某税务局在对某物资集团公司上年度财务进行检查时，发现支付新办公楼装修费用600000元，全部计

4、入当年“管理费用”已知该集团公司所得税率为33%，税务局决定责令该公司按会计制度规定，对办公楼装修费用改作递延资产处理，分10年摊销。限期调整账务，同时计算补交少交的所得税款，并处以10000元罚款。　　(一)根据税务局的规定，该公司应作如下账务处理;　　1.按会计制度规定，装修费用应记入“递延资产”科目，分10年摊销。　　依此计算，该公司上年度多计费用540000元　　(600000-600000/10=540000)，应予以调整:　　借：递延资产办公楼装修540000　　货：以前年度损益调整540000　　2.由于多计管理费用从而使上年度少计利润540000元，该公司上年

5、度少交所得税178200元(540000×33%=178200)予以调整：　　借：以前年度损益调整178200　　贷：应交税金应交所得税178200　　3.交纳所得税时:　　借：应交税金一一应交所得税178200　　贷：银行存款178200　　4.交纳罚款　　借：营业外支出Q10000　　贷：银行存款10000　　5.将“以前年度损益调整”余额转入“未分配利润”(540000-178200=361800)　　借：以前年度损益调整361800　　贷：未分配利润361800　　6.假定法定公积金提取比率为10%，公益金提取比率为5%。应调整上年度利润分配　　借：未分配利润5427

6、0　　货：盈余公积法定公积金36180　　贷：盈余公积公益金18090　　(二)在会计报表上应作如下披露:　　1.资产负债表上:对于“以前年度损益调整”涉及的相关的资产负债项目，一律调整资产负债表有关项目的年初数。如上例中的“递延资产”“应交税金”“未分配利润”“盈余公积”等项目的年初数分别增加540000元、178200元、361800元、54270元。　　2.在损益表上，对涉及上年度的“以前年度损益调整”事项，一律调整利润表的“上年实际数”。为便于操作，应记明损益类相关科目金额，分项并入上年实际数，以便于与本年度实际数作同口径比较。如上例中应将“管理费用”的上年实际数减少

7、540000元。　　3.在利润分配表上，将“以前年度损益调整”余额，一律调整利润分配表“本年实际栏”的“年初未分配利润”数。同时，应对利润表中“上年实际数”相关项目作同口径调整，使调整后上年“年末未分配利润”余额与调整后本年“年初未分配利润”余额一致。　　注：①国际上有两种观点：一种为“本期经管成果观点”，认为年度损益表只需包括企业正常发生的活动，而前期项目属非经济性项目，不宜列入本期净收益，而应直接调整留存收益的年初余额;另一种为“总括观点”，认为年度损益表应包括报告期影响股东权益净增减的经济业务，包