浅谈“以前年度损益调整”科目的运用.doc

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1、浅谈“以前年度损益调整”科目的运用　　【摘要】“以前年度损益调整”属于损益类、调整性质的会计科目。用于企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整，以使其不至于影响到本年度利润总额。根据企业会计准则及会计制度的规定，“以前年度损益调整”科目主要用以核算企业本年度发生的需要调整以前年度损益的事项，具体包括两个方面内容：一是资产负债表日后涉及损益的事项调整；二是对本期发现以前期间重大会计差错的调整。　　【关键词】以前年度损益调整；资产负债表日后调整事项；前期重大会计差错　　一、资产负债表日后事项的损益调整　　资

2、产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。根据《企业会计准则第29号――资产负债表日后事项》的规定，资产负债表日后发生的调整事项，视同资产负债表所属期间发生的事项进行相关账务处理。凡涉及损益的调整事项，一般通过“以前年度损益调整”账户核算。会计处理过程如下：　　1.将需要调整的损益数结转至“以前年度损益调整”账户。凡调增以前年度收益，如以前年度少计收益、多计费用，记“以前年度损益调整”的贷方；凡调减以前年度收益，如以前年度少计费用、多计收益，记入“以前年度损益调

3、整”账户的借方。2.进行所得税纳税调整。补交所得税时，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税金――应交所得税”账户；冲减多交所得税时作相反的分录。3.将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配――未分配利润”账户。4.调整盈余公积计提数。补提盈余公积时，借记“利润分配――未分配利润”账户，贷记“盈余公积”账户；冲减多提盈余公积时作相反的分录。5.调整会计报表相关项目的数字。包括：资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字，以及当期编制的会计报表相关项目的年初数。如果提供比较会计报表，还应调整相关会计报表的上

4、年数。　　二、以前期间发生重大会计差错的损益调整　　企业发生的会计差错可分为重大会计差错和非重大会计差错，使会计报表不再具有可靠性的会计差错即为重大会计差错。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响，以及存货、固定资产盘盈等。根据《企业会计准则第28号――会计政策、会计估计变更和会计差错更正》的规定，以前期间发生的重大会计差错，如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益。由于以前年度已经结账，对以前期间发生的重大会计差错涉及损益的调整，需要通过“以前年度损益调

5、整”账户核算。对发现以前年度发生的重大会计差错的损益调整事项，具体处理方法：1.对发生重大会计差错的会计科目进行相关账务调整。如果需要调增损益，借记相关科目，贷记“以前年度损益调整”；如果需要调减损益，就做相反处理。2.调整应交所得税。重大会计差错影响到损益，就必然影响到应交所得税，因此，调整损益的同时还应作纳税调整，根据损益调整情况和税法的有关规定，计算并缴纳所得税，以避免漏交所得税。若调增损益，借记“以前年度损益调整”，贷记“应交税金――应交所得税”。若调减损益，就作相反会计处理。　　三、案例说明“以前年度损

6、益调整”的运用　　案例一：A公司2008年12月31日发现2007年有一项行政管理部门使用的固定资产漏提了折旧，数额为100万元，所得税申报中也未包括这项费用。A公司所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，假定税法允许2007年少计提的折旧可调整应交所得税。　　1.编制更正上述差错的会计分录　　借：以前年度损益调整100　　贷：累计折旧100　　借：应交税费――应交所得税25　　贷：以前年度损益调整25　　借：利润分配――未分配利润75　　贷：以前年度损益调整75　　借：盈余公积―法定盈余公积7.5

7、　　贷：利润分配――未分配利润7.5　　2.报表修正：　　案例二：甲公司自2004年初开始对管理部门用设备计提折旧，该设备原价60万元，会计折旧期为5年，假定无残值，税务上采用10年期直线法认定折旧费用。甲公司对固定资产的期末计价采用成本与可收回金额孰低法，2005年末可收回价值为30万元，假定提减值准备后折旧方法、年限、残值不变。2007年的年报于2008年4月25日批准报出，所得税的汇算清缴日为2008年3月10日。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税率为2

8、5%。注册会计师于2008年3月1日发现甲公司因工作疏忽，2007年未对此管理部门用设备作相关会计处理，提请企业作出调整。　　1.编制更正上述差错的会计分录　　借：以前年度损益调整10　　贷：累计折旧10　　借：应交税费―应交所得税1.5　　贷：以前年度损益调整1.5　　借：递延所得税资产1　　贷：以前年度损益调整1　　借：利润分配――未分配利润7.5　　贷：以前年度损益