重大错报风险-内容-理解-预防对策

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1、重大错报风险所谓重大错报风险即是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。内容　《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》第十六条指出：“被审计单位在实施战略以实现其目标的过程中可能面I临各种经营风险，注册会计师应当重点关注可能影响财务报表的经营风险。　　”因此，界定经营风险等影响重大错报风险的因素，是评估重大错报风险的前提。经营风险=战略风险X经营流程风险来自外部环境的威胁一般称为战略风险.来自企业内部各经营流程的风险可称为经营流程风险。　　重大错报风险=战略风险×经营流程风险×控制风险×会计风险即重大错报风险由战略风险、经

2、营流程风险、控制风险和会计风险组成。理解　　审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。延伸　　审计是一项具有独立性的经济监督活动，独立性是审计区别于其他经济监督的特征；审计的基本职能不仅是监督，而且是经济监督，是以第三者身份所实施的监督。审计的主体是从事审计工作的专职机构或专职的人员，是独立的第三者，如国

3、家审计机关、会计师事务所及其人员。审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及其他经济活动，这就是说审计对象不仅包括会计信息及其所反映的财政、财务收支活动，还包括其他经济信息及其所反映的其他经济活动。审计的基本工作方式是审查和评价，也即是搜集证据，查明事实，对照标准，做出好坏优劣的判断。审计的主要目标，不仅要审查评价会计资料及其反映的财政、财务收支的真实性和合法性，而且还要审查评价有关经济活动的效益性。　　审计准则要求了解被审计单位及其基本情况的内容能够获得上述各因素的相关信息，这些内容包括：　　⑴行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；　　⑵被审计

4、单位的性质；　　⑶被审计单位对会计政策的选择和运用：　　⑷被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；　　⑸被审计单位财务业绩的衡量和评价；　　⑹被审计单位的内部控制。　　其中，获得战略风险的信息可以通过了解第⑴项和第⑷项中对被审计单位目标和战略的了解；了解第⑵项和第⑷项可以确定被审计单位的经营流程及经营风险：第⑹项反映的是被审计单位应对经营风险的效果，这些衡量和评价指标中的财务指标作为财务报表的一部分形成会计风险：第⑶项影响的是会计风险。　　在上述构成因素中。战略风险通常只影响报表层次，而经营流程由于可以区分各经营环节。因此经营流程风险影响业务循环中各交

5、易和账户的认定层次的重大错报风险，控制风险和会计风险也影响具体交易或账户的认定层次的重大错报风险。这样就明确了分别根据什么因素来确定会计报表层次和认定层次的重大错报风险。　　识别和评估　　流程审计准则将为了解被审计单位及其环境而实施的程序作为“风险评估程序”，而对重大错报风险的具体构成因素以及采用什么方法量化重大错报风险没有规定，因此为了达到审计准则的要求，在审计实务中可以进一步明晰重大错报风险的识别和评估程序。在模糊综合评价法下，对重大错报风险的构成因素可以按照影响审计风险的重要性设计权重.再与对各冈素的评价一起得出各因素的重大错报风险数值，通常要经

6、过以下识别和评估过程：　　⑴构造重大错报风险因素集及其子集；　　⑵构造重大错报风险因素权重集；　　⑶构造评语集；　　⑷确定单因素评价矩阵；　　⑸确定综合模糊评价模型。　　会计报表层次的重大错报风险影响认定层次的重大错报风险.二者的确定方法相同，都可以采用模糊综合评价法。　　预防对策　　中国的会计职业组织和会计师事务所应该通过加强培训和有效的指导.提高缺乏经验者在一般任务中判断的共识和有经验者在高级判断任务中的自我洞察力，以从整体上提升审计判断质量。据此，针对重大错报风险的识别、评估和应对程序中的审计判断，首先应明确哪些工作环节含有审计判断，然后区分一般

7、任务和特殊任务，再根据不同的任务性质采取上述提高审计判断质量的措施。　　（一）构造重大错报风险评价构成因素需要审计判断。　　审计人员重点关注的是财务报表的风险因素，而且由于不同被审计单位的行业以及该企业的具体情况不同，这些风险因素的程度也不同，这需要用审计判断把在了解被审计单位及其环境中获得的与财务报表不相关或相关度较弱的因素、与被审计单位不相关的因素剔除。　　（二）构造重大错报风险因素的权重需要审计判断。　　例如在采用模糊综合评价等数学和运筹学方法时，确定重大错报风险指标的重要程度需要审计判断。程度分几个等级.每个等级的数值是多少，每个等级的可能性是

8、多少都需要审计判断。　　（三）构造预防重大错报风险的总体审计策略和具体审计计划也需要审计判断。