第十一章 存货与仓储循环审计

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1、第十一章存货与仓储循环审计[教学目的]掌握存货的审计目标及主要实质性程序；熟悉存货仓储循环的主要活动、关键内部控制及测试，熟悉存货主要项目及存货成本的审计，熟悉应付职工薪酬审计；了解存货仓储循环的主要凭证与会计记录。[教学重点与难点]存货监盘与截止测试。第一节存货与仓储循环的内部控制和控制测试一、主要凭证和会计记录二、主要的内部控制及控制测试（一）计划和安排生产1、生产经理根据顾客订单或对销售预测、产品需求分析授权生产。2、签发预先连续编号的生产通知单。3、生产人员根据生产通知单和需要的材料数量编制材料需求单（或领料单）。（二）仓库发出原材料1

2、、仓库管理员根据经审批的领料单发出原材料。2、填制预先连续编号的出库单，一般一式三联，一联仓库留存、一联车间记录、一联递交会计部门。（三）车间生产产品（耗用料、工、费）（四）产品经验收后仓库储存产品1、验收部门验收，编制验收单2、仓管清点数量，编制连续编号的入库单，一般一式三联，一联仓库留存、一联车间记录、一联递交会计部门。（五）财务部门核算产品成本（区分生产成本与期间费用）1、生产成本归集。（料、工、费）领料单、工资费用汇总表、制造费用汇总2、生产成本分配。（完工产品与在产品之间、不同产品类别之间）分配表（六）发出商品（销售环节）（七）存货管

3、理1、存货期末盘点制度。2、存货的期末计价。（跌价准备）第二节存货与仓储循环的实质性程序一、存货的审计（一）存货的审计：存在、权利和义务、计价和分摊、完整性1、监盘存货。（主要证明存在）（1）定义。P249观察、检查（2）目标：证明存在，获取存货数量和状况的证据。（3）时间：接近资产负债表日。（4）抽样（多少样本、怎样抽）：永续盘存记录的可靠性、存货总金额及种类的多少、主要存货存放的位置。采用分层抽样（昂贵的全面盘点、价值不高采取抽样）。（5）编制监盘计划。P249七个准备工作、主要内容（存货监盘的目标、范围及时间安排；监盘的要点及关注事项；参

4、加存货监盘人员的分工；检查存货的范围）（6）实施存货监盘程序①观察。a、观察盘点现场，应纳入存货盘点范围的存货是否摆放整齐、并附有盘点标识；不应纳入的是否单独存放；未纳入盘点范围应查明原因。b、观察盘点人员的盘点活动。是否按照盘点计划进行盘点、是否正确记录了盘点的数量和状况。②双向检查。思路：a、从存货盘点记录单追查至存货实物。（存在）b、从存货实物追查至存货盘点记录单。（完整性）c、从存货盘点记录追查至相关原始凭证。（权利和义务、计价和分摊）（但在监盘中少）③应该注意的事项。a、监盘时存货最好处于静止状态（生产停止）。b、关注存货的状况。（是

5、否有毁损、陈旧、残次、过时等情况）c、存货的截止。获取监盘日前后的存货收发及移动凭证，检查库存记录是否与会计记录截止时间一致。d、检查被审计单位设计的盘点方法是否合理。（7）无法监盘的存货应该实施替代程序。①检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料。②向客户或供应商、保管方进行函证。③检查资产负债表日后发生的销货交易凭证。2、存货的计价测试。（计价和分摊）期初+本期增加-本期减少=期末余额（1）增加：原材料的增加（检查购货发票、验收单、订购单）、生产成本的增加（料、工、费）、库存商品的增加（期初在产品+本期投入的生产成本-期末的在产品）（2）

6、减少：领用原材料（检查领料单）、销售库存商品（检查销售发票、发运凭证、销售单）；发出的计价方法（是否符合会计准则、前后期是否一致）（3）存货跌价准备。（计提的依据、计提会计处理、披露）（二）应付职工薪酬的审计P257（三）营业成本——主营业务成本的审计1、实施实质性分析程序（1）比较当年度与以前年度不同品种产品的主营业务成本和毛利率。（2）比较当年度与以前年度各月主营业务成本的波动趋势，并查明异常情况的原因。（3）比较与同行业的毛利率。2、检查主营业成本的内容和计算方法是否符合企业会计准则的规定，前后期是否一致。3、复核主营业务成本明细表的正确

7、性，编制生产成本与主营业务成本倒轧表。生产成本——库存商品——主营业务成本期初+增加-减少=期末生产成本与主营业务成本倒轧表原材料的期初余额+本期购进的原材料-原材料的期末余额-原材料当期其他发出=①直接材料成本+直接人工成本+制造费用=②本期投入的生产成本+期初在产品-期末在产品=③本期完工产品成本+期初库存商品余额-期末库存商品余额=④主营业务成本4、结合期间费用的审计，判断是否存在混淆应计入生产成本的支出和计入期间费用的支出。5、关注主营业务成本中的重大调整事项（如销售退回）、非常规项目等。