教学讲稿第4章租赁

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1、第4章租赁4.1租赁的性质与分类4.2租赁业务的相关概念4.3经营租赁4.4融资租赁6/15/202114.1租赁的性质与分类4.1.1租赁的概念与特征租赁是指在约定的期间内，出租人为了获取租金而将资产的使用权转让给承租人的行为。我国《企业会计准则第21号——租赁》对租赁所下的定义为：租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。6/15/20212其主要特征表现为：一是协议双方在租赁期内转移的是资产的使用权，而非资产的所有权。二是这种转移是有偿的6/15/202134.

2、1.2租赁的分类根据租赁的目的融资租赁经营租赁按出租人取得租赁资产的来源和方式分类销售型租赁直接融资租赁售后租回6/15/20214根据我国会计准则的规定，满足以下一项或数项标准的租赁，应当认定为融资租赁：(1)在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。此种情况通常是指在租赁合同中已经约定,或者在租赁开始日根据相关条件作出合理判断，租赁期届满时出租人能够将资产的所有权转移给承租人。6/15/20215(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因

3、而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。一般而言，购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，可以按照低于公允价值的5%来衡量，这时购价只是象征性的，其实是一种名义购买价。6/15/20216(3)即使资产的所有权不转让，其租赁期也占租赁资产使用寿命的大部分。“大部分”一般是指租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的75%以上。但是，如果租赁资产在租赁开始日前已使用年限超过该资产全新时可使用年限的大部分(75%以上)，则该项标准不能用以判断租赁的类别。6/15/20217(4)就承租人

4、而言：最低租赁付款额的折现值≧租赁开始日租赁资产公允价值的90%就出租人而言：最低租赁收款额的折现值≧租赁开始日租赁资产公允价值的90%6/15/20218承租人:注：此折现率有三种选择：　　首选出租方内含报酬率；　　再选合同约定利率；　　最后选同期银行贷款利率。出租人:注：此折现利率只能选择出租方内含报酬率。　　此标准是想证明一点：融资租赁本质是承租方分期付款买设备。6/15/20219(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。即租赁资产具有专购专用的性质。6/15

5、/202110经营租赁:经营租赁主要是出于承租人经营上的临时需要或季节性需要。在经营租赁下，租赁资产的所有权不转移。租赁期届满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。出租人保留了与资产使用权有关的大部分风险和报酬。租赁的租赁期一般也明显短于资产的使用年限。6/15/2021114.2租赁业务的相关概念租赁开始日:即租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。6/15/202

6、112租赁期:是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。6/15/202113【例】假设20×4年9月1日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同规定：　　（1）租赁期开始日：20×5年1月1日；　　（2）租赁期：20×5年1月1日～20×7年12月31日，共3年；　　（3）租金支付：于每年年末支付100000元；　　（4）租赁期届满后承租人可以每年20000元的

7、租金续租2年，即续租期为20×8年1月1日～20×9年12月31日，估计租赁期届满时该项租赁资产每年的正常租金为80000元。6/15/202114根据上述资料，分析如下：（1）合同规定的租赁期为3年；（2）续租租金20000/正常租金80000=25%，可以合理确定承租人将来会续租。因此，本例中的租赁期应为5年（3年+2年），即20×5年1月1日～20×9年12月31日。6/15/202115租赁期开始日:是指承租人有权行使其使用资产的权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对

8、租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认，出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。6/15/202116资产余值是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。担保余值是指得到担保的那部分资产余值，租赁期满能够保证收回。就承租方而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值。6/15/202117未担保余值则是指租赁资产余