增值表问题探讨.doc

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1、增值表问题探讨摘要增值表始创于西欧，也流行于西欧。上个世纪末，在前联邦德国和英国提供对外通用财务报表的企业中，约有半数以上编制增值表，可以说，在国际范围内，增值表还没有奠定它作为对外通用财务报表中“第四报表”的地位，但不少国家的会计界已对增值表产生了浓厚的兴趣，增值表已成为一种世界发展趋势，可是在我国还没有得到重视和推广。针对此现象，本文对我国企业编制“增值表”的一些问题进行了相关探讨，并介绍了增值表的产生背景、编制原理和编制增值表的内容、方法及其必要性和可行性。关键词：财务报表增值表探讨一、增值表及意义、沿革增值表是反映增值形成及

2、其分配去向的会计报表，是一种反映企业的增值额及其在企业利益集团之间进行分配情况的财务报告。其反映增值的形成来源及分配去向。表的上半部分反映增值的形成，下半部分反映增值的分配。销售收入减去外购材料和劳务以及折旧（此项也可以不减）为增值的形成来源；政府所得、职工所得、投资者所得及公司所得等为增值的分配去向。将折旧作为增值形成的减项算出的增值额称为增值净额，由此编制的增值表也称为增值净额概念下的增值表或增值总额表。增值表的意义可以从两方面来看：从微观上，增值表扩大了计算企业获益的视野，反映了企业在一定时期所得营业收入相对于物质消耗的关系，

3、可以算出很多有用的比例，是衡量企业规模和重要性的一个较好指标；从宏观上，增值表有助于树立与时代相适应的会计理念，有助于逐步建立独具特色的财务管理模式，有助于形成一个多元化的、完整的财务报告体系，能较大程度地解决会计信息的供给与需求矛盾，能调动职工的劳动积极性，解决企业内部管理中的难题，能增强企业的社会责任意识，为国民经济核算奠定基础。增值表的产生可追溯到18世纪。到了20世纪70年代，增值额概念在欧洲一些国家得到了进一步关注，尤其是在英国更为普遍。1975年8月，英国会计准则指导委员会（TheAccountingStandards5

4、Committee）发布《公司报告》，推荐企业编制反映增值额及其分配的增值表。从此，增值表开始在英国流行。1977年，英国发布了《公司报告的未来》，在这个文件中包含了一项具有法律效力的建议就是关于增值表的编制。此后，编制增值表的公司数与日俱增。据统计，到20世纪80年代中期，英联邦国家中规模较大的公司主动把增值表列入基本财务报表体系的已达1/3。尽管增值表尚未像资产负债表、利润表和现金流量表一样流行，但它在荷兰、丹麦、德国、法国、新加坡等国家越来越受到欢迎，并有可能继现金流量表之后成为第4张会计报表。在我国，对于是否编制增值表一直争

5、论不休。二、增值表的内容及编制方法　　增值表（ValueAddedstatement）以增值额为基础进行编制，是反映企业实现的增值额在社会各方（包括股东、债券持有人、职工、政府等）之间分配情况的财务报表。增值额（ValueAdded）是指在分配给股东、债券持有人、职工以及政府等有关利益集团之前，通过对企业资源的生产性使用而创造出来的、新增长的财富。增值表的编制方法有总增值额法和净增值额法。增值表编制的基本原理是“增值额=分配额”。等式左边为企业当期新创造的价值，等式右边是对企业当期新创造价值的分配。增值表格式有报告式和账户式两种，根

6、据我国习惯，采用账户式增值表较为适宜。下表是账户式增值表式样。上表中，各项目的填列方法：“销售收入”项目是企业销售产成品、自制半成品和提供生产性作业等取得的收入。销售收入，可从会计损益表的产品销售收入项目直接取得。　　“外购物资和劳动”项目是企业为生产经营而耗用并已转化为费用的从外部购进的原材料及主要材料、辅助材料、燃料、包装物、修理用备件、低值易耗品及劳务。可根据“主营业务成本”、“其他业务成本”、“管理费用”和“销售费用”等账户及与这些账户相对应的账户分析计算填列。“折旧”项目是指当期按照一定的折旧比例提取的全部折旧额。一般可从

7、“累计折旧”账户的贷方发生额分析取得。“应付职工薪酬”项目是指企业职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，它应该包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。可根据“应付职工薪酬”账户贷方发生额分析填列。5　　“资金供应者所得”项目是指企业使用股东和债权人的资金而支付的本期股利和利息。其中“利息”项目根据“财务费用”账户及有关账户分析填列；“股利”项目根据“利润分配”账户的明细账户填列。　　“政府所得”项目是政府依据税法征收的各项税款。这些资料均可从会计核算中“应交税费”或“其他应

8、交款”账户的相应明细账户的贷方发生额取得。　　“留存收益”项目反映已实现的增值额中留存在企业的部分。该项目根据“利润分配”账户的有关明细账户分析计算填列。三、增值表在我国的推行及障碍增值表是新兴的一种报表,是通过对企业增值额的计算、汇