增值表的设计思路与编制方法探讨.doc

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1、增值表的设计思路与编制方法探讨96增值表的设计思路与编制方法探讨徐汉峰（湖北职业技术学院，湖北孝感432000）摘要：职工人数在250人以上的单位应该增设会计报告《增值表》，增值表的理论依据应为不考虑货币吋间价值的增值额，增值表的基本原理应为增值额等于分呢额，增值表的结构应为左右排列式，增值表的编制方法应为直接填列法和分析计算填列法，增值表的目的是反映企业单位团体生产经营服务增值额的形成与增值额的分配，使会计信息国际化。关键词：增设；増值表；设计思路；编制方法；会计信息国际化中图分类：F230文献标识码：A文章编号：一、增值表的提出江泽民在

2、十六大报告中指出：''信息化是我国加快实现工业化和现代化的必然选择”［1］。会计数据信息化同样也是我国加快实现工业化和现代化的必然选择，我国会计数据信息化应该借鉴英国政府的要求“企业职工人数在250人以上的公司（单位），必须编制年度《增值衣”［2］据2003年1月17日揭晓的第二次全国基本单位普查可知，至2001年末，我国共有法人单位510.7万个，其中企业法人；机关、事业法人；社会团体法人；居（村）委会；其他法人比例分别为59.2%；20.1%；2.1%；15.6%；3.0%。［3］笔者认为：在这些法人单位中凡职工人数在250人以上的单位

3、应该增设会计报告《增值表》，使企业单位团体生产经营服务增值额的形成与增值额的分配会计信息国际化。二、增值表的概念增值农是反映金业单位团体在一定会计期间增值额形成状况与增值额分配状况的会计报告，增值表的理论依据源于马克思的价值理论：“增值和贬值是指现有资本山于某些共同的经济情况在价值上増加或减少了。……増值和贬值，既可以发生在不变资本上面，也可以发生在可变资本上面，或者同时发生在二者上而。当它们发生在不变资本上面的时侯，它们又可以发生在固定资本上面，或者发生在流动资本上面，或者同时发生在二者上面。被当作不变资本來考虑的有：原料和辅助材料，包括

4、半成品。”［4］根据马克思的精辟论述，笔者认为现有资本的增值和减值是在不考虑货币时间价值条件下的增值与减值，与财务管理学或管理会计学中关于货币时间价值的增值是两个截然不同的概念。三、增值表的基本原理王氟认为增值表的基本原理是“增值额二分配额”，用公式表示为：“营业收入一外购货物和劳务支出一折旧二匸资支出+利息支出+税金+股利+留存收益”⑵。李定清则认为增值表的基本原理是“销售收入一外购材料及劳务支出一折旧二工资+利息支出+税金+股利+本期留存收益”［2］。两者的表述略有不同，但会计要素完全柑同，笔者认为上述会计要素尚需细化，营业收入应包括主

5、营业务收入和附营业务收入；折旧不仅是固定资产折旧，还应该包括包装物、低值易耗品、无形资产等摊销；工资不仅是职工的工资，而且还应该包括职工的齐种津贴补助和奖金。四、增值表的意义増值农的意义概括而言：有利于企业单位团体微观会计和国家宏观会计的联系；有利于加强企业单位团休的社会责任感；有利于激发员工的积极性提高劳动生产率［2］；有利于会计信息国际化。五、增值表的结构在增值表结构上，王氟认为是上下式：即“表的上半部分反映增值额的形式，表的下部分反映增值额的分配情况”［2］。李定清则认为增值表的结构为左右式［5］。即表的左半部分反映增值额的形成，表的

6、右半部分反映增值额的分配。笔者赞成李定淸的观点，本表编号定为04表，会计报表名称定为《增值表》，编制期定为中期报告与年度报告，格式定为下表：增值表编制单位：—年—月会企04表单位：元增值额形成项目行次本月数本年累计增值额分配项目行次本月数本年累计主营业务收入1职工工资津贴奖金11减：主营业务成本2债权人利息12减：折旧摊销3政府税金13主营业务净收益4投资人股利14加：其他业务净收5企业盈余公积15益企业公益金16加:投资净收益6力山营业外净收益7增值额形成项目合增值额分配项目合20计10计六、增值表的编制方法増值农是反映某一会计期间增值额

7、形成与增值额分配情况的财务报衣，I大I此，增值衣的编制资料数据來源于损益类账八和资产负债类账户有关增值额形成的会计科目和增值额分配的会计科目的本期发生额。具体來说，增值表的填列方法是：（一）主营业务收入项目：根据“主营业务收入”账户的本期贷方发生额合计数直接填列；（二）主营业务成本项目：根据“主营业务成本”账户的本期借方发生额合计数直接填列；（三）主营业务净收益项目：根据本表“主营业务收入项目”减本表“主营业务成本项目”直接填列；（四）折IH摊销项目：根据''累计折旧”账户本月贷方发生额合计数和“低值易耗品”、"包装物”、“无形资产”本期摊

8、销额合计数合并分析计算填列；（五）附营业务净收益项目：根据“英他业务收入”贷方发生额合计数减去“英他业务支出”账户借方发生额合计数的净额分析计算填列；若附营业务净额为亏损的则以“