不同持有目的下碳排放的会计处理探讨.pdf

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1、实务与操作丽丽蕊磊磊*秘鼍j黪不同持有目的下碳排放的会计处理探讨口I-星(浙江财经大学浙江杭州I310018)摘要：碳排放权的会计问题受到包括FASB与LASB在内场将剩余的碳排放权出售，其持有的目的应归类为近期出的国际会计界的普遍重视，但IAsB、FAsB相关准则的制售，那么该剩余的排放权应确认为金融资产。3．如果企业在定仍处于初步研究阶段。我国政府正在积极探索国内碳生产经营中实际排放已经超过其所分发的配额。而且不足交易市场体系的建立问题．至今还未出台一套关于碳排的配额还未购买时，应当将该不足部分确认为预计负债处放权的会计准则，本文初步探讨了会计主体在不同的持理。4．如果碳排放权具

2、有活跃的交易市场，企业可自由买卖有目的和经济特征下，所进行的碳排放会计处理差异，为该排放权，且持有目的是为了近期内销售，那么应确认为交我国制定及不断完善相关准则提供参考。易性金融资产。二、作为无形资产的碳排放权的会计处理关键谰：碳排放权持有目的资产分类会计处理政府年初对企业的碳排放量的无偿配给以及企业营业状态下所耗用的碳排放量超出了政府配给的额度，为了维一、不同持有目的下碳排放的会计确认持运转，企业从碳交易市场中购买额外的碳排放权，应确认对于碳排放权确认为何种资产类别，我国学术界目前为无形资产。主要有三种观点：1．认为碳排放权代表着一定的环境利益．(一)政府无偿授予的碳排放权的会计处

3、理可以在活跃市场上进行交易，主张将其归类为金融资产；2．1．初始计量及核算。根据《企业会计准则第16号——碳排放权类似于存货的特点，符合会计研究公告(ARB)关政府补助》规定：“政府补助为非货币性资产的，应当按公允于存货的描述，应作为存货进行确认；3．认为碳排放权符合价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。”《企业会计准则第6号——无形资产》的定义，应确认为无故在“无形资产”科目下设“碳排放权”二级科目。企业为生形资产。有关统计数据显示，企业将碳排放配额资产列示产经营而从政府无偿取得的排放配额，按公允价值。借记为存货、其他流动资产和无形资产的比例分别为15％、“无形资产—

4、—碳排放权”科目，贷记“递延收益——政府补20％和65％。还有学者认为应从碳交易市场发展的阶段性助收入”科目。来分别确认应归类于何种资产(主要表现为无形资产和金2．后续计量及核算。按照每期实际的碳减排量作为费融资产)。用进行摊销，摊销金额应直接计人以后各期的损益，借记以上各种观点都有其合理之处，从企业财务状况的层“管理费用——制造费用”科目．贷记“累计摊销——碳排放面上来说，不论确认为哪类资产，都不影响企业的资产总权”科目。同时对递延收益进行分配，借记“递延收益——政额，但是不同的资产分类涉及不同的后续计量．后续计量的府补助收入”科目，贷记“营业外收入——处置排放权利得”不同会对企业

5、各期的损益产生不同的影响。大量文献显示，科目。会计期末无形资产发生减值应当按照《资产减值》准碳排放权的会计处理问题中．碳排放权对于不同的交易主则处理，发生减值时，借记“资产减值损失——碳排放权”科体具有不同的交易目的和经济特征，可以根据交易主体持目，贷记“无形资产减值准备——碳排放权减值准备”科目。有碳排放权不同的目的进行具体的分析：1．政府基于各企若有多余剩余碳排放权用于出售时，应将其从无形资产转业经济需求层面上规定排放限额，并且将排放配额按照一为交易性金融资产进行会计确认。转换时，借记“交易性金定的统筹规划分配给企业，企业获得排放权配额，其持有目融资产——碳排放权”、“无形资产减

6、值准备——碳排放权的是为了维持生产经营，在性质上属于无形资产，初始取得减值准备”科目．贷记“无形资产——碳排放权”科目。出售时应当确认为无形资产。若企业主体实际的排放量超过了时，借记“银行存款”科目，贷记“交易性金融资产——碳排配额，超出的部分需要在市场上购买，购买的排放权也属于放权”、“投资收益”科目。同时对剩余的递延收益进行分配，生产经营所必需．也应确认为无形资产。2．如果企业分配到借记“递延收益”科目，贷记“投资收益”科目。的碳排放权尚有剩余。或企业由于各种原因不再需要该排(二)外购的碳排放权的会计处理放量，结转至下一年度使用或是出售该使用权，都具有不同1．初始计量及核算。当企

7、业生产经营所产生的碳排放的资产属性。结转至下年使用，其持有目的仍然是为了维持量超出了其持有的碳排放权额度时，则需要从市场上购买生产经营，应确认为无形资产；但如果企业打算在碳交易市配额。初始取得时，借记“无形资产——碳排放权”科目，贷28《中文栩I＼J1期刊要目总览》会计类核心期刊实务与操作Sl引”。，磊蕊蕊磊丽记“银行存款”科目。积——其他资本公积”科目。2．后续计量及核算。按照每期实际的碳减排量作为费2．后续计量及核算。资产负债表日，当交易性金融资产用进