低碳经济下碳排放权的会计处理与战略选择

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1、低碳经济下碳排放权的会计处理与战略选择一、低碳经济下的清洁发展机制　　（一）应对全球气候变化的低碳经济理念　　随着社会经济的发展，特别是工业化发展，全球气候变化问题日益受到国际的关注。温室效应致使全球气候变暖，对全球经济、社会、生态环境和人类生存产生严重威胁。纷纷扰扰的哥本哈根气候大会在争论声中落幕，发展低碳经济已经成为当前的全球性共识。低碳经济是指通过技术创新、产业转型、新能源开发等手段,改变能源结构，最大限度地减少温室气体和污染物的排放，达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济形态。　　（二）清洁发展机制　　低碳经济的“碳”，狭义上是指

2、石化能源燃烧所产生的二氧化碳气体，广义上包括《京都协定书》中所提出的6种温室气体。在《京都议定书》框架下，每个发达国家缔约方都有一定数量的温室气体排放限额，表现为一种碳排放权。由于这种排放权具有稀缺性，能够进行交换，所以它具有市场价值。清洁发展机制(CleanDevelopmentMechanism，CDM)，是发达国家的投资者在发展中国家中实施的、从有利于发展中国家的减排项目中获取经核证的减排量(CertifiedEmissionReductions，CERs)，以抵减其排减义务的国际合作机制。　　CDM被看成是一种以项目为基础的双赢合作机制

3、，一是降低发达国家履行其应承担的约束性减排义务的成本；二是通过资金和技术的转移，促进发展中国家的可持续发展。CDM的核心是将碳排放权量化，容许进行市场交易，引导企业在全球范围内获得最廉价的减排成本。中国的碳排放权已成为西方国家企业追逐的目标。　　　　二、国内外碳排放权交易市场现状　　（一）国际碳排放权交易市场　　历史经验表明，如果没有市场机制的引入，仅仅通过企业和个人的自愿或强制行为难以达到减排目标。目前国际排放权交易市场的规则还在制定中，尚未形成全球市场，呈现出各区域竞争发展的特点。　　在众多区域性碳交易市场中，主要有4个专门从事碳金融的交易

4、所，分别是欧盟的EUETS、澳大利亚的NeateExchange和英国的UKETS。其中美国ChicagoClimateExchange是第一家自愿减排碳交易所，也是碳排放权期货交易模式的开创者；欧盟EUETS是全球最大的碳交易所。　　（二）中国实施CDM项目　　我国是最大的发展中国家，是全球第2大温室气体排放国，占全球总量的15%。由于中国经济的快速发展，我国2010年CO2排放量为13.3亿吨，比2003年增加85%；因气候变化造成的损失占整个GDP的3%。据国际能源机构估测，2020年CO2排放量为15.43～21.74亿吨，将超过美国。

5、目前我国虽然不承担温室气体减排义务，但作为负责任的大国，建设资源节约型、环境友好型社会，主动地减排温室气体，符合我国社会经济发展战略。　　中国的碳交易市场起步较晚，基本是在《京都议定书》生效后的几年间逐步发展起来的。1998年5月，中国在联合国总部签署了《京都议定书》，CDM运作才全面启动。　　近几年来，中国注册成功的CDM项目迅速增加，已成为CERs全球碳市场最大供应国。虽然目前中国CDM项目产生的温室气体减排量总量增长迅速，约占全球的近一半，但尚未形成一个高效规范的碳交易市场。国际市场上碳排放交易价格一般在每吨17欧元左右，而国内的交易价格

6、在8～10欧元，不及欧洲二级市场价格的一半。更为重要的是，碳交易权的计价与货币的绑定机制使发达国家拥有强大的定价能力。表1中列示了目前国内外碳交易市场中存在的问题。　　CDM项目通常有投资回收期较长、初始投资额大、交易成本难估计、风险较高等特点，这都给参与CDM项目的中国企业带来了诸多的会计核算难题。　　　　三、碳排放权的会计处理问题　　（一）碳排放权交易的会计争议　　碳排放权是一种稀缺的资源，具有商品的属性，成为一种全新的交易对象出现在商品贸易中。学术界关于碳排放权的会计处理众说纷纭，碳排放权的确认、计量、记录、报告等会计处理方法均有争议。　

7、　关于碳排放权的确认，学术界的主要观点有确认为无形资产、存货、金融资产和作为环境成本核算4种。其初始和后续计量属性以实际成本计量或公允价值计量。其损益列示在利润表中，有的反映为收益变动，有的反映为成本变动。　　（二）碳排放权会计确认的探讨　　1.不应确认为无形资产　　碳排放权是CDM项目企业拥有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产，这与无形资产类似。但我国参与CDM项目的企业与发达国家购买CERs不同，其持有CERs的目的是为了最终出售，这与无形资产不同。因此碳排放权不应确认为无形资产。　　2.不应确认为存货　　企业投资CDM项目是为获得CER

8、s，如同存货的库存商品，是为了出售。但CERs与存货不同的是没有实物形态，因此碳排放权不应确认为企业的存货。　　3.应确认为可供出售金融资产　　企业通