估时作业成本法的一个简单模型的应用浅析.pdf

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1、r止业兰全贸■■■■■■■■●■■■■■■■■■●■—■■■●●■_P0RARYECONOMlCS估时作业成本法以时间作为成本驱动因素，充分发挥企业本率，然后用产能成本率乘以部门实际消耗的产能获得该gl；r]现有的管理资源，通过合理的方式估计实际产能、建立时间方的成本，并能够非常简单地获得每项作业的成本。该方法操作程、计算产能成本率，最终得出每项作业的资源耗费，并以此作的关键在于估计实际总产能和每项作业实际消耗的产能，即时为依据对产能利用率、产品盈利能力和预算进行分析，为管理间，而这种估时只要求能够达到

2、企业战略成本的准确，而非精层提供决策依据，同时，能够为企业提供识别改进流程的机会，确。通过建立时间方程，把不同业务类型所要求的时间差异融从而进一步提高企业的盈利能力和运营质量。入时间方程。也就是说，部门虽然存在几种或很多种不同的业一、估时作业成本法务类型，但由于部门是类似或相近的业务按照一定联系的组1、作业成本法的缺陷及估时作业成本法的产生合，这样能够建立远少于业务类型的时间方程。从数学角度看，作业成本法在上世纪80年代首次被采用的时候，克服了时间方程可写为：传统标准成本法由于制造业生产效率的提高，直接

3、人工费用在时间方程=(pn+pX+132x+B3)(3+⋯+BlX。)产品成本中所占比重逐渐下降，主观分配的制造费用所占比重其中：B。是基础作业的标准时l'~-J，13是额外的第i个作业需持续增长所带来的对产品成本的扭曲等不足，以作业作为成本要的时间，x。是额外作业的数量。动因，将间接性成本和支持性成本按照所消耗的组织共享资源比如，一个生产车间可以生产A产品和B产品，这两个产的多少分摊到各项作业，然后根据各组织的作业消耗量把作业品的生产流程交集部分就是基础作业，其耗费的时间就是基础成本分配到各产品。看似

4、作业成本法已顺利解决了标准成本法作业的标准时间也就是方程中的13。，差异部分就是，若根据生的不足，但在实践中，作业成本法因成本高、主观性较强、数据产需要，增加I产品，那么只需要对生产I产品所需额外增加的难于验证，不能从整体上反映公司的获利情况等原因，并未在作业时间进行估计即可。生产i生企业中得到广泛应用。2004年，一直致力于作业成本法这种通过以时间作为驱动因素，建立时间方程的方式来进推广应用的卡普兰和安德森通过在《哈佛商业评论》中的一篇行作业成本管理的方法比作业成本法更具有弹性，更加准确，文章对传统作

5、业成本法进行了改进，提出了直接以时间作为基容易维护，易于扩展，便于产能的分析预测和识别改进流程的础，将成本分配到各项作业中的估时作业成本法。该方法操作机会等。简单易行，能够大幅提高作业管理人员的工作效率，及时发现二、一个简单模型的分析作业存在的问题，有效提高企业的盈利能力。i、模型的建立2、估时作业成本法的原理假设某制造企业共有三个车间，装配1、装配2和装配3，装估时作业成本法同样认为“产品消耗作业，作业消耗资配1有作业1和作业2两个作业活动，装配2有作业3一个作_⋯⋯⋯‘装配1⋯一⋯一!一配2～j源”

6、，⋯并以⋯时⋯间作为各业活动，装配三有作业4和作业5两个作业活动，作业4最终生部门的实际产能，将产出A产品，作业5最终生产出B产品。具体流程如图1所示。各部门实际耗费的资企业作业1和作业2是每天都需要进行的基础性工作，每源成本，包括所有的、生产一件A产品或B产品都需要作业3一次，生产—件A产品能够以货币计量的费需要作业4一次，生产一件B产品需要作业5一次。三个车间用，如人工、设备成共有工人2O人，每月每人工作20天，每天每人工作6．5小时。本、材料消耗等除以每月人工成本60000元，材料成本90000元

7、，机器成本100000L⋯⋯⋯⋯⋯一一图1作业流程图实际产能得到产能成元，其他成本30000元。2l2《"-3代经济)2014年第9期企业经贸曩———————CONTEMPORARYECONCS●■—■l■■_第一步，确定产能成本率，也就是单位时间的费用成本。一(作业1耗费产能5O分钟+作业2耗费产能40分钟)X20天个月的实际产能为156000分钟(20人×6．5小时X60分钟×20+(一次作业3耗费产能40分钟+一次作业4耗费产能3o分天)。在这里，主管人员对每个人工作时间的估算应当扣除休息钟)x8

8、00件+(一次作业3耗费产能4o分钟+一次作业5耗时间和其他合理耗时，如以机器工作时间作为产能，应扣除合费产能36分钟)×1000件=133800分钟。理的维护、修理等耗时。不论直接生产部门还是间接部门，将三第三步，计算每项作业的成本，见表2。个车间的的成本费用相加得到该企业的总成本280000元(人工2、分析成本60000元+材料成本90000元+机器成本100000元+其(1)产能利用率。该企业产能利用率为85．8％(总产能耗费他成本3