估时作业成本法在医院成本核算中的应用

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1、估时作业成本法在医院成本核算中的应用同济大学附属上海市肺科医院　张颖一、引言作业成本法（Activity-basedCosting，以下简称ABC）在美国于20世纪80年代末开始受到广泛关注和研究，是90年代以来在许多行业得以应用的全新管理方法，是成本核算的一种很好的工具。但是许多应用ABC的管理人员却发现这种方法受到很大的限制，实践证明，估计业务作业所需资源的调查太耗时间，且成本太高。有鉴于此，2004年11月哈佛大学Kaplan教授在《哈佛商业评论》（HarvardBusinessRevieeDri

2、venActivity-BasedCosting，以下简称TDABC）。估时作业成本法是一种能够利用ERP系统中的数据，计量成本和利润的更简单、更有效的方法。利用TDABC，管理人员可以花更少的时间和成本来收集和维护数据，因此可以有更多的时间解决暴露出来的问题，如无效率流程等。随着医疗体制改革的不断推进，基于作业成本计算与管理的会计体系已经成为医院成本核算管理研究的新趋势。然而鉴于医疗行为的复杂性，加之成本核算工具与条件的一些技术制约，这对医院建立科学合理的成本核算体系提出了更高的要求。对此，笔者在前人

3、研究基础上，结合医院实例分析估时作业成本法在医院成本核算模式中的应用，通过阐述构建估时作业成本法的主要过程，对医院流程效率的诊断与分析，提高作业利用率和改进流程效率，从而有效控制成本，提高医院核心竞争力。二、估时作业成本法核算原理及流程（一）估时作业成本法的核算原理估时作业成本法将“时间”作为分配资源成本的依据，统一了资源成本动因和作业成本动因，把具体作业时间总额作为成本动因，利用“时间动因”计算每个项目所花费的资源成本，从而省却传统作业成本法先将成本归集到作业，再分配到各项业务的复杂过程。运用估时作业

4、成本法需要用到如下参数：单位时间资源成本=部门消耗的资源成本/部门实际有效工作时间单位作业资源成本（成本动因率）=单位时间资源成本×单位作业时间消耗各成本对象的成本=单位作业资源成本（成本动因率）×各成本对象的作业量其中，部门实际有效工作时间、单位作业时间消耗可以由工作人员凭借经验或者观察决定。（二）估时作业成本法的核算流程1.估时作业成本法核算的一般流程。估时作业成本法的基本步骤为：估计部门实际有效工作时间、计算单位时间消耗的资源成本、估计单位作业时间消耗、计算单位作业资源成本（成本动因率）、根据作业

5、量计算各成本对象的成本。2.估时作业成本法医院应用流程。根据估时作业成本法的一般流程，运用于医院其流程如下：（1）确定单位时间资源成本。其计算公式为：单位时间资源成本=部门消耗的资源成本/部门实际有效工作时间；单位时间资源成本是用该部门消耗的总费用除以实际有效的工作时间计算出来的。其中，资源成本应根据各部门所消耗的人力、各种材料、设备、能源和房屋折旧等。实际有效工作时间的确定，管理人员可以根据经验估计出来。一般认为工作能力的实际提供量占理论值的80%～85%。例如，一个员工理论上每周工作40小时，那么其

6、实际有效工作时间为每周32—34小时。另外也可以根据以往的水平，采用回归分析等更加科学系统的方法来确定工作能力的实际提供量。（2）确定单位作业资源成本（成本动因率）。该步骤将各部门的资源成本分配至各项业务。其计算公式为：单位作业资源成本（成本动因率）=单位时间资源成本×单位作业时间消耗；单位作业时间主要指各部门为某一项业务提供相关服务的全部时间，管理人员可以通过调查、计量、向员工询问等方法来确定提供该业务的单位作业时间，当然也可以根据以往的水平进行估计。（3）计算各成本对象的成本。其计算公式为：各成本对

7、象的成本=单位作业资源成本（成本动因率）×各成本对象的作业量。各部门的管理者需要分别提供本部门各成本对象的作业量，以此计算出各成本对象在各部门的分配成本。三、估时作业成本法应用分析（一）估时作业成本法应用本文以某医院职业病体检中心简化的成本分配模型为例，说明估时作业成本法应用。某医院职业病体检中心2015年1月的总费用为264000元（包含人力成本、房屋及设备折旧、办公用品、水电耗用及其他杂项费用），该部门每天平均有8名员工上班，工作时间为每天7个小时，则部门实际有效工作时间为59136分钟（8×7×2

8、2×60×80%，该部门周末休息，平均每月工作时间为22天，工作能力的实际提供量以占理论值的80%测算），则每单位时间资源成本为4.46元/分钟（264000/59136）。该职业病体检中心做各项检查的所需时间为：血常规检查3分钟/次、心电图检查3分钟/次、肺功能检查3.5分钟/次、电测听检查5分钟/次。该职业病体检中心成本如表（1）所示：根据表（2）中所计算出的毛利率可知，每次心电图检查的毛利率最高。其次，通过表1可以对有效工时、未用工时