《小企业会计准则》“递延收益”科目的会计核算.pdf

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1、《小企业会黄福高明珠曾小玲“递延收益”科目，是《小企业会计准则》负债类科应付职工薪酬10目，是用来核算小企业从政府无偿取得货币性资产或非累计折旧2货币性资产，是国家为促进小企业发展无偿拔给，但应长期待摊费用2在以后期间计入损益的政府补助。其特点：1，无偿性，小现金或银行存款7．5企业不需偿还或承担债务，政府不亨有小企业所有权或5．研发项目达到预期用途形成无形资产时其他权益；2，直接取得，是从政府直接取得的相关资产借：管理费用3．5形成小企业收益；3，不征税收益，是从政府无偿取得不无形资产38征税收人资产。贷：研发支出——费用化支出3．5举例说明：某高新技术企业，于2011年5月收到从政—

2、—资本化支出38府无偿取得自行研究开发新产品专利技术的专项拨款6．分配递延收益时100万元，该企业将此项资金用于购置一套新产品开发借：递延收益10．6专项设备，价值58．5万元(增值税专用发票上注明的金贷：营业外收入10．6额为50万元，税额为8．5万元)，6月份，该项设备已投产分配递延收益10．6=2．5+5．25+2．85即：使用，且达到预期用途，为核算方便，暂不考虑其残值，(1)2011年7—12月专项设备折旧费2．5=50÷10÷采用直线法10年折旧；将剩下的41．5万元，全用于该项12X6新产品专利技术开发，即：研发过程中，发生材料费20万或=0．4167X6元、人员工资10万

3、元、折旧费用2万元、长期待摊费用2万(2)研发项目：未形成无形资产计人当期损益的，在元；支付项目设计费l万元、装备调试费1．5万元、委托外按规定据实扣除基础上，按研究开发费用的50％加计扣部研究开发费用2万元、其他费用3万元。(其中符合资本除5．25=3．5×100％+3．5×50％；化条件的支出38万元，研发项目预期完成，且达到用途形成无形资产的，按无形资产成本150％摊销形成无形资产，并预计1O年摊销)；2011年，该企业实现2．85=38X150％÷10÷12X6利润(应纳税所得额)50万元，适用税率15％，为核算方7．计提应缴所得税时便，暂不考虑其他因素对应纳税所得额影响调整。作

4、会借：所得税费用7．5计分录如下：贷：应缴税费——应缴所得税7．51．企业收到与资产相关的政府补助时所得税费用7．5=(50—2．5—5．25—2．85+2．5+5．25+2．85)借：银行存款100X15％或=50×15％贷：递延收益100根据现行《企业所得税法》相关规定：小企业从政府2．支付专项设备款时无偿取得货币性或非货币性资产的不征税收入用于支借：固定资产5O出形成的资产或费用不得扣除和计提折旧，对此，本例应缴税费——应缴增值税(进项税额)8．5应纳税额不需调整。贷：银行存款58．58．缴纳所得税时3．计提专项设备折旧时借：应缴税费——应缴所得税7．5借：制造费用0．4167贷：

5、银行存款7．5贷：累计折旧(50÷10÷12)0．4167上述：会计核算方法与政府补助特点吻合，分配递4．发生研究开发费用时延收益与《企业所得税法》据实扣除一致，符合会计核算借：研发支出——费用化支出3．5配比原则，且核算观点清晰、核算方法直观。——资本化支出38(作者单位：福建正阳汽车部件有限公司、福建霞浦贷：原材料20宏昌拆船有限公司)39