递延收益科目的核算

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1、根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的权责发生制原则，广西合山煤业有限责任公司取得的未来煤矿开采期间因增加排水或防止浸没支出等而获得的补偿款，应确认为递延收益，按直线法在取得补偿款当年及以后的10年内分期计入应纳税所得，如实际开采年限短于10年，应在最后一个开采年度将尚未计入应纳税所得的赔偿款全部计入应纳税所得。递延收益的账务处理及列报　一、新旧会计准则对递延收益的不同界定　　递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用。原《企业会计准则》和《企业会计制度》中，递延收益应用主要体现在2001年发布的《租赁准则》和

2、2001年修订的《收入准则》的相关内容中。根据这两个准则的规定，企业可以在递延收益下设置“未实现融资收益”“ 未实现售后租回损益(融资租赁)”等明细科目进行核算。根据新发布的《企业会计准则——应用指南》的规定，递延收益科目核算《政府补助》准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。新准则把“未实现融资收益”直接作为一级科目核算企业应该分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。由此可见新准则规定的递延收益的核算范围更小，只核算企业以后期间计入当期损益的政府补助，不再核算《租赁准则》和《收入准则》的有关内容。　　二、新准则下递延收益的核算　　根据新会计准则及其应用指南的有

3、关规定，企业收到的政府补助，应区分与资产相关的政府补助和收益相关的政府补助。在核算时，应借记“其他应收款”或“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目，然后分期借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入——政府补助利得”科目。　　例1：某粮食企业按照相关规定和有关主管部门每6个月下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮，为弥补该企业发生的轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付该企业0.06元/斤的轮换补贴。该企业根据下达的轮换计划需要在20X8年10月至20X9年3月轮换储备粮2亿斤（每月转换储备粮量相同），款项于20X9年3月收到。　　（1）20X8年10月份应根据轮换量2

4、亿斤和规定的补贴额0.06元/斤，确认其他应收款1200万元　　借：其他应收款 12，000，000.00　　　　贷：递延收益 12，000，000.00　　（2）20X8年10月将补偿10月份的补贴计入当期收益　　借：递延收益 2，000，000.00　　　　贷：营业外收入——政府补贴利得 2，000，000.00　　（3）以后每月份的分录同（2），同时20X9年3月份收到政府补助金，账务处理如下：　　借：银行存款 12000，000.00　　　　贷：其他应收款 12，000，000.00　　企业取得的政府补助未非货币性资产的，应首先确认一项资产和递延收益，然后在相关资产的

5、使用寿命内平均分摊递延收益。需要注意的是，递延收益的分摊的起点时“相关资产可供使用”时，递延收益分摊的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时（孰早）”，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、报废、转让等），尚未摊销的递延收益应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。　　例2：20X9年1月1日某企业收到政府450万元财政拨款用于购买科研设备1台。企业于1月29日购入该无需安装的设备并交付使用，实际成本480万元，其中用自有资金30万元支付。该设备使用寿命10年，直线法计提折旧，无残值。8年后的2月1日出售该设备，收到价款120万元。　　（1）20X9年1月收到财

6、政拨款　　借：银行存款 4，500，000.00　　　　贷：递延收益 4，500，000.00　　（2）20X9年1月29日购入该设备　　借：固定资产 4，800，000.00　　　　贷：银行存款 4，800，000.00　　（3）自20X9年2月每个资产负债表日计提折旧，分摊递延收益　　借：研发支出 40，000.00　　　　贷：累计折旧 40，000.00　　借：递延收益 37，500.00　　　　贷：营业外收入——政府补助利得 37，500.00　　（4）8年后的2月1日出售该设备，同时转销该递延收益余额　　借：固定资产清理 960，000.00　　    累计折旧 3

7、，840，000.00　　　　贷：固定资产 4，800，000.00　　借：银行存款 1，200，000.00　　　　贷：固定资产清理 960，000.00　　        营业外收入 240，000.00　　借：递延收益 900，000.00　　　　贷：营业外收入——政府补助利得 900，000.00　　三、与递延收益相关的所得税处理　　企业在进行递延收益处理的时候，应特别注意与此相关的所得税问题。根据《关于企业补贴收入征税等问题的通知》（财税字[1995]081号）第一条：企业取得国家财政性补贴和