cpa 税法 基础班 第2章 小规模纳税人、进口货物应纳税额计算+出口货物退免税(1)

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1、（二）小规模纳税人应纳税额计算——简易办法应纳税额＝（不含税）销售额×征收率3%注意:1.销售额——不含增值税额、含价外费用的销售额；和一般纳税人的销售额相同，只是计征方法不同。2.小规模纳税人不得抵扣进项税额。3.含税销售额换算（不含税）销售额＝含税销售额÷（1＋3%）（三）进口货物应纳增值税的计算1.只征收增值税的货物：进口应纳增值税＝（关税完税价格＋关税）×税率2.既征增值税又征消费税的货物：进口应纳增值税＝（关税完税价格＋关税+消费税）×税率注意：1.常与关税、消费税合在一起出题2.关税完税价格（到岸价

2、格）=货价+货物运抵我国关境输入地点起卸前的包装费、保险费和其他劳务费（结合第六章）3.进口缴纳的增值税，可以抵扣当期的销项税额。例题一：某商贸企业进口原材料一批，关税完税价格为300万元，假设进口关税税率为20%，支付国内运输企业的运输费用0.5万元（有货票）；本月售出，取得不含税销售额550万元，则本月应纳增值税额为（）万元。A.28.5B.93.465C.32.265D.32.5答案：C解析：（300+300×20%）×17%=61.2万元本月应纳增值税=550×17%-61.2-0.5×7%=32.26

3、5例题二：2012年，某汽车生产企业进口内燃发动机的小汽车成套配件一批，境外成交价格68万美元，运抵中国境内输入地点起卸前的运费5万美元、保险费1万美元。小汽车成套配件进口关税税率为25%，人民币汇率中间价为（1:6.85）。该企业进口小汽车成套配件应纳增值税为（）万元A.86.17B.106.26C.107.72D.111.65答案：C解析：应纳增值税1=（68+5+1）×6.85×（1+25%）×17%=107.72万元五、出口货物退（免）税（一）出口退（免）税的基本政策1、既免又退2、只免不退3、不免也不

4、退（二）出口货物或劳务增值税退（免）税政策1、适用退（免）税政策的范围（1）出口企业出口货物A、出口企业：a、依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户；b、依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业；B、出口货物：是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物。分为自营出口货物和委托出口货物两类。C、生产企业：是指具有生产能力（包括加工修理修配能力）的单位或个体工商户。D、出口企业出口货物，具体是指：a、出口企业对外援助

5、、对外承包、境外投资的出口货物；b、出口企业经海关报关进入国家批准的出口加工区、保税物流园区、保税港区、综合保税区、珠海跨进工业区（珠海园区）、中哈霍尔果斯国际边境合作中心（中方配套区城）、保税物流中心（B型）并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物；c、免税品经营企业销售的货物，具体指：中国免税品集团有限责任公司向海关报关运入海关监管仓库，专供其经国家批准设立的统一经营、统一组织进货、统一制定零售价格、统一管理的免税店销售的货物；国家批准的除中国免税品集团有限责任公司外的免税品经营企业，向海关报关运入海关

6、监管仓库，专供其所属的首都机场口岸海关隔离区内的免税店销售的货物；国家批准的除中国免税品集团有限责任公司外的免税品经营企业所属的上海虹桥、浦东机场海关隔离区内的免税店销售的货物；国家规定不允许经营和限制出口的货物是指：（见教材P57页）D、出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品；E、生产企业向海上石油天然开采企业销售的自产的海洋工程结构物；F、出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物；G、出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海

7、关报关而输入特殊区域的水、电力、燃气；（2）视同自产出口货物的范围：A、持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得的除外）行为且同时具备下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同自产货物适用退（免）税政策：a、已取得增值税一般纳税人资格；2b、已持续经营2年及2年以上；c、纳税信用等级A级；d、上一年度销售额5亿元以上；e、外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性；B、持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开

8、增值税专用发票（善意取得的除外）行为但不能同时符合上述规定条件的生产企业，出口的外购货物符合下列条件之一的，，可视同自产货物申报适用退（免）税政策：a、同时符合下列条件的外购货物：本企业生产的货物名称、性能相同。使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用的商标。出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。b、与本企业所生产的货物属于配套出口且出口给进口本企业自产货物的境外单位或个