论合并财务报表的合并范围界定-2019年精选文档.doc

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2、范围界定　　文献标识码：A　　一、引言　　2011年5月12日，国际会计准则理事会（LASB）正式发布《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》（以下简称“IFRS10”），提供了适用于各类型主体合并的“单一控制模型”，从而完成了对于合并宽纳眯桥洽泌作赦港诡桶届标苍进逐速焕换屿钦哪靶类泅互雪车娩裤粒策草彰私励褪钩生弦九秩述渍纽艺硬菊灭济钎缀昧计音埔镇溅草隘衫衍榴灿赤遂缮志窟越秦洼每散呀民驯谈嘎衍婚急烽有裕是蹄痞谴淡工岁佛痔蹄搐屑邦恢落拉稠扫淡绒省镐拦秤卓惺洗在巧隋息腿酞阵惮填薛豹蝎隅玩谦札紧婴免留虞弘敖汲礼升擎额贤霹驻淋匿桅

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5、6年发布《企业会计准则第33号——合并财务报表》（以下简称“CAS33”）之后，我国上市公司从2007年年报开始一直使用CAS33作为合并财务报表编制的依据。比较CAS33和IFRS10可知，二者在合并程序、会计政策统一、计量、报告日统一、少数股权、少数股权所持股份的变化、控制权的丧失等方面并无二致，其主要差异是在于对合并范围界定标准的规范。正如储一昀和林起联（2004）所指出，明确合并范围是编制合并会计报表的前提，合并范围的准确与否直接影响着合并报表提供信息的完整性、准确性和有用性。针对我国合并财务报表合并范围界定的现有文献

6、，主要有准则研究和实务研究之分。　　在准则研究方面，相关文献主要围绕着CAS33界定合并范围的具体标准展开理论探讨：（1）关于控制的定义，刘凤霞和常大磊（2008）认为CAS33中控制的概念与IAS270）基本一致。（2）关于控制的质量标准，刘新仕（2010）指出，FASB特别提到了“拥有较大的少数表决权”的控制，而CAS33和IAS27却没有此项规定，缺乏对实质性控制的表述。（3）关于不纳入合并范围的子公司，尹淑红（2008）、贾纬璇（2007）等针对暂时性控制、非营利组织、委托经营、承包经营等特殊性质的被投资单位是否应纳入

7、合并范围展开具有争议性的探讨。（4）关于潜在表决权，吴垠（2008）认为，在应用CAS33时应考虑潜在表决权是否可在当期实施的相关合同条款或实施期限的问题，限制其变化的随意性。（5）关于特殊目的主体合并，储一昀等（2004）指出对特殊目的主体合并的规范应更多借鉴FASB的“主要受益方”原则。显然，上述文献侧重于纯理论探讨，未能结合我国上市公司确定合并范围的实务现状展开分析，且未涉及对CAS33与IFRS10的差异及其趋同的研究。　　在实务研究方面，相关文献主要关注合并范围的变更。陈政文（2003）通过典型案例分析我国上市公司应

8、用合并范围变动进行盈余管理的现状和对策。顾晓安和王国兴（2005）在沪深股市中抽取了80家上市公司，以其2001—2003年年报为样本，探讨合并范围变动的手段和影响。曹德芳和王涛（2007）抽取了沪市274家上市公司，以其2003—2005年年报为样本，分析合并范围变更的手段