1赵朝敏_会计准则与税法差异_(1.5天)

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1、企业会计准则与税法的差异分析赵朝敏一、会计准则体系及其对税收的影响（一）会计准则体系1.我国企业会计准则体系包括：基本准则具体准则应用指南和解释。2.实施步骤（二）会计准则改革对税收差异影响的总体分析及差异的处理方法1.会计与税法的差异总体在缩小2.会计准则与税法的差异仍然存在3.会计准则与税法差异主要体现(1)利润总额与应纳税所得额之间的差异（2）资产、负债账面价值与计税基础的差异4.会计准则与税法差异的处理方法（1）纳税调整（2）所得税会计----设置“递延所得税资产”“递延所得税负债”进行核算。二、企

2、业会计准则与税法的差异分析（一）收入的差异分析1.收入内容的差异分析（1）收入准则规定收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括：①销售商品收入；②提供劳务收入；③让渡资产使用权收入。收入按照企业经营业务的主次，可分为：主营业务收入；其他业务收入。（2）税法收入总额企业所得税法第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：①销售货物收入；②提供劳务收入；③转让财产收入；④股息、红利等权益性投资收益；⑤利息收入；⑥租金收入；

3、⑦特许权使用费收入；⑧接受捐赠收入；⑨其他收入。税法收入总额包括不征税收入、免税收入。企业所得税法第七条、第二十六条（3）差异分析会计与税法界定的收入,其差异主要体现在以下方面：①内容不同；②范围不同；③企业所得税法有不征税收入和免税收入的概念，会计上没有此概念。2.销售商品收入确认的差异分析（1）收入准则规定销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：①已将商品所有权上主要风险报酬转移给购货方；②没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出商品实施控制；③收入金额可靠计量；④相关的经济利益很可能流入

4、企业；⑤相关的已发生将发生的成本能可靠计量。（2）税法规定国税函[2008]875号除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现:①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；③收入的金额能够可靠地计量；④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。（3）差异分析税法规定的四个确认条件基本与企业会

5、计准则的规定一致，只是所得税的确认收入条件中没有“与交易相关的经济利益能够流入企业”这一要求，即没有接受会计准则认可的谨慎性原则。例如:甲企业2011年11月10日发出商品给乙企业，开出的增值税专用发票上注明售价80000元，增值税额为13600元。该批商品的成本64000元。商品已发出。甲销售时已知乙企业资金周转困难，难以及时支付货款，但为减少积压，同时维持长期建立的商业关系，将商品售给乙企业。该商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。思考：如何做账？是否纳税调整？3.销售商品收入计量的差异分析（1）收入准

6、则规定①按合同或协议价款确定销售商品收入金额，不公允的除外。②合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的--按公允价确认。③销售商品涉及现金折扣、商业折扣涉及现金折扣的，按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。④售出商品发生销售折让、销售退回企业已确认销售商品收入的售出商品发生销售折让、销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售折让、销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计

7、准则第29号——资产负债表日后事项》。（2）税法规定①以非货币形式取得的收入，应按公允价值确定收入额企业所得税法实施条例第十三条②销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让和销售退回国税函[2008]875号（3）差异分析①商业折扣、现金折扣，税法已经认可，但不符合规定的除外。②企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。会计与税法基本相同。思考：销售折让、销售退回属于资产负债表日后事项的，需要纳税调整吗？例:甲公司在2012年5月18日向乙公司销售一批商品，开出

8、的增值税专用发票上注明的销售价款为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件2/10，1/20，n/30。乙公司在2012年5月27日支付货款。2012年7月5日,该批商品因质量问题被乙公司退回,甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税。思考：甲公司的应如何账务处理？需要纳税调整吗？例:2011年1月1日甲公司采用分期收款方式向