资产负债表债务法原理简介.doc

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1、三、资产负债表债务法原理简介在纳税影响会计法下，企业当年计入利润表的所得税费用由当期所得税费用与递延所得税费用构成，当期所得税费用与按税法计算的应交所得税相等，递延所得税费用受递延所得税负债和递延所得税资产共同影响。资产负债表债务法运用的前提是先排除永久性差异，将永久性差异的影响通过应付税款法直接计入了所得税费用。仅讨论暂时性差异对所得税费用的影响。在资产负债表观下，企业在一个会计年度所实现的赢利或亏损，不外乎以下四类情形： 　　资产增加，负债不变，企业盈利；资产不变，负债减少，企业盈利；资产增量大于负债增量，企业盈利；资产减量小于负债减量，企业盈利。所述情形的相反，则企业亏损。因此，

2、资产负债表观下则以比较期初和期末净资产来确认企业一个会计年度的盈亏。（一）资产负债表观下会计利润总额与应税所得恒等式的建立企业会计准则与税法分别规定，企业收益是综合收益，企业所得额是法人所得额。故：按照会计原理有下述恒等式成立：＋－＝－＝－＝－（式1）按照企业所得税法原理有下述恒等式成立：＋－＝－＝－＝－（式2）（二）资产负债表观下暂时性差异的产生会计核算的账面价值与按企业所得税法确认的计税基础的差异，定义为暂时性差异，暂时性差异可在未来若干会计核算期间逐期转销，暂时性差异产生的递延所得税分别形成资产负债表中资产和负债的一部分。将（式1）和（式2）代入下面（式3），则：会计利润总额与应

3、纳税所得的差异＝会计利润总额－应纳税所得额（式3）（上述已约定：此处已排除永久性差异）＝（－）－（－）＝(－)－(－）＝［（－）－（－）］－［（－）－（－）］＝［（－）－（－）］－［（－）－（－）］＝（－）－（－）＝（－）－（－）＝－（式4）(三)暂时性差异的内部构成本年因资产事项发生或转销的暂时性差异与因负债事项发生或转销的暂时性差异均包含应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异两类情形。“本年因资产事项发生或转销的暂时性差异”是本年因资产事项发生或转销的应纳税暂时性差异与本年因资产事项变动发生或转销的可抵扣暂时性差异综合作用的结果；“本年因负债事项发生或转销的暂时性差异”是本年因负债事项

4、变动发生或转销的应纳税暂时性差异与本年因负债事项发生或转销的可抵扣暂时性差异综合作用的结果。上述两类“综合作用的结果”用正负符号来表现则刚好相反。根据上述各因素内在关联性，有下述等式成立：因为：－＞0，为正数→－＜0，为负数→所以：＝－（式5）因为：－＜0，为负数→－＞0，为正数→所以：＝－（式6）将（式4）、（式5）代入（式3）：会计利润总额－应纳税所得额＝［－］－［－］合并上式同类项：＝［＋］－［＋］继续合并同类项，然后分解为年末与年初之差：＝－＝（－）－（－）（式7）在资产负债表日对下述项目应逐一核实以便确认账面价值与计税基础，从而计算暂时性差异。这些项目主要有：应收类款项与坏账

5、准备金、交易性金融资产与公允价值、长期股权投资、各类存货与减值准备、各类资产与减值准备、各类负债与未来可税前扣除金额、当期超过税前扣除限额可转未来税前扣除金额等等。将（式6）代入下式，则：＝（－）×＝［(－）－（－)］×＝（－）－（－）（式8）当会计利润总额＞应税所得时，会计确认、计量的所得税费用大于应纳所得税额，从会计的角度看企业确认、计量的税款未全部缴纳，后续会计期间应补上这笔税款，应补税款的属性为递延所得税负债；当会计利润总额＜应税所得时，会计确认、计量的所得税费用小于应纳所得税额，从会计的角度看企业应交的税款超过了会计确认、计量的税款，后续会计期间应抵回这笔税款，应抵回这笔税款

6、的属性为递延所得税资产。递延所得税资产与递延所得税负债在会计恒等式“资产＝负债＋权益”中分属在等式两边，在资产负债表中分别表现为资产和负债。（四）所得税费用计算表达式的导出＝（－）×＝×－×＝－＝＋（式9）将（式7）代入（式8）＝＋（－）－（－）在理论上，由于永久性差异对所得税费用和应交所得税定会产生影响，故应分别在上式两边加上下式计算的金额，加入左边是所得税费用，加入右边的计入当年应交所得税。永久性差异产生的所得税费用和应交所得税＝（调增永久性差异－调减永久性差异）×适用税率在实务中，计算应交所得税额的应纳税所得额是在会计利润的基础上通过纳税调整计算的，而纳税调整已包括了永久性差异的

7、调整，故不另计算永久性差异产生的所得税费用。四、会计账户设置与应用（1）企业应在损益类科目中设置“所得税费用”科目，核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税费用，借方反映当期所得税费用，贷方反映当期结转的所得税费用。本科目结转后期末无余额。（2）企业应在负债类科目中设置“应交税费——应交所得税”，核算企业按税法规定计算应缴所得税。贷方反映实际应纳所得税，借方反映实际已纳所得税，贷方余额反映欠缴所得税。（3）在资产类科目中设置“递延所得税资产”科目