浅析利润表债务法和资产负债表债务法

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1、浅析利润表债务法和资产负债表债务法组员：汤继田雷双双李高云王燕燕范潇雅应莉萍陈路燕谭亚一、利润表债务法定义：利润表债务法是对时间性差异进行跨期分摊核算的一种方法。由于会计准则和税法对收入和费用在确认时间上的不同,导致了会计利润与应税所得间产生时间性差异。会计上将时间性差异对所得税费用的影响进行单独核算,并通过“递延税款”账户体现。特点:(1)以利润表为计税基础,注重损益计算的会计与税法差异。在利润表债务法下,以“收入/费用”观定义收益。在计算所得税时,要逐项分析收入与费用两项要素的会计与税法差异,并将这些差异

2、对未来所得税的影响看作是对本期所得税费用的调整。(2)只反映可转回时间性差异的所得税影响数。(3)“递延税款”账户含义具有多样性。二、资产负债表债务法定义：对暂时性差异进行核算的方法。由于会计准则对资产与负债的价值认定与税法的认定存在差异,导致经济利益在本期及后期流入与流出之间会计认定和税法认定的不同,并由此产生对所得税费用影响的不同。特点:(1)以资产负债表为基础,注重账面价值与计税基础之差。(2)除反映时间性差异的所得税影响数外,还反映其他暂时性差异的所得税影响数。(3)“递延税款“账户含义表现为直接性。

3、在资产负债表债务法下,不仅时间性差异对所得税的影响通过“递延税款”账户核算,其他暂时性差异也通过“递延税款”账户核算。会计与税法规定之间的差异：(一)关于资产方面的差异(二)关于负债方面的差异(三)关于所有者权益的差异(四)关于收入的差异(五)关于费用的差异(六)关于利润的差异1.资产的入账价值2.资产的折旧与摊销3.资产的减值准备4.资产的收益处理（一）关于资产方面的差异资产的入账价值会计上一般按历史成本计量资产价值，通常按实际支出或实际价值作为各种资产的入账价值。税法上虽也按历史成本计量资产价值，除按实际

4、支出作为资产的入账价值外，有时强调按完全价值作为资产的入账价值，从而与会计上形成差异。资产的折旧与摊销会计上出于谨慎考虑，通常强调加速折旧与提前摊销资产而税法上出于保证财政收入考虑，通常要规定一些限制性条件资产的减值准备会计上规定期末应对各种资产按成本与市价孰低法计价而税法上只承认坏账准备，对其他的各项减值准备均不予承认；即使是坏账准备，对估计的方法、比例与范围也作了较明确的限制性规定。资产的收益处理会计上对与投资相关的收入要求区分不同情况，有的作为收回债权处理，有的作为收回投资成本处理，有的则作为当期损益处

5、理而税法一般都要求作当期投资收益处理，并按规定计算纳税。1、放弃债权2、预计负债3、借款费用（二）关于负债方面的差异预计负债会计上要求企业应按照规定项目和确认标准，合理地计提各项很可能发生的负债税法上坚持实际支付原则，不予确认很可能发生的负债放弃债权会计上规定对债权人主动放弃的债权或者债务人无法偿还的债权，作为债务人的企业应按账面价值转为资本公积，作为增加所有者权益处理而按税法规定应作为营业外收入处理并按规定计算应纳税所得额计算纳税借款费用会计上只限于购建固定资产的借款费用税法上包括购建固定资产、购置无形资产

6、和借入资金投资的借款费用1.接受资产捐赠2.转增资本（三）关于所有者权益的差异接受资产捐赠会计上规定内资企业接受现金捐赠和非现金资产捐赠，按确认的价值直接作为资本公积入账税法对企业接受现金捐赠是否应纳税不甚明确，对企业接受非现金资产捐赠明确规定接受时不纳税，待接受的捐赠资产出售或清理时再按规定计算纳税，外商投资企业和外国企业所得税规定，企业接受现金和非现金资产都应按规定计算缴纳所得税。转增资本会计上企业以资本公积、盈余公积和未分配利润转增实收资本或股本，只需按确定的金额直接转账而税法上对属于个人所得税征税所得

7、的部分，还要求企业按规定计算应代扣代缴的个人所得税税额并作相应的账务处理（四）关于收入的差异1.收入的口径2.收入的确认收入的口径现行会计与税法关于收入的口径大致存在三个层面上的差别：第一层面是一般含义上的差别第二层面是商品销售收入或劳务服务收入上的差别第三层面是销售额的差别收入的确认会计上规定商品销售收入的确认必须同时满足四个条件你还记得吗？劳务收入的确认应区分当年和跨年劳务、劳务的结果能否可靠计量、劳务的成本能否补偿等情况，而税法上通常根据交易的结算方式确认应税入(纳税义务发生时间)，一般不顾及会计上的确

8、认标准。(五)关于费用的差异会计上的费用是指企业销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出，包括主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用和财务费用等项目。1.营业成本2.营业费用3.管理费用4.财务费用(六)关于利润的差异会计上的利润是指企业在一定期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。税法上的会计利润一般指利润总额，而作为计税的利润则是指应纳税所得额。会计