所得税会计资产负债表债务法原理探析.doc

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1、所得税会计资产负债表债务法原理探析摘要：所得税会计资产负债表债务法是财务会计中的重难点内容，为了更好地理解该核算原理，本文对资产负债表债务法的原理进行探析，即从引入案例着手，先分析利润表债务法原理，进而引申到资产负债表债务法，最后总结出资产负债表债务法会计处理的规律。关键词：利润表债务法；资产负债表债务法；原理探析所得税会计资产负债表债务法是财务会计中的重点和难点内容,为了更好地理解和掌握资产负债表债务法的原理，我们引入案例，先分析利润表债务法原理，然后再分析资产负债表债务法原理，最后归纳出资产负债表债务法会计处

2、理的规律。一、利润表债务法原理分析为了更好地理解和掌握所得税会计资产负债表债务法原理，我们以固定资产折III费为例，先分析利润表债务法原理，这样一方面可以从费用产生的差异理解，另一方面也可以对暂时性差异的产生和转冋有个全面的了解。［案例引入1］甲公司于2011年初开始对销售部门用的设备计提折旧，该设备的原价为40万元，假设没有残值，会计上采用直线法计提折旧，期限为两年，税务上认可四年期直线法计提折III。假设该公司每年的税前会计利润均为100万元，所得税税率为25%O（1）设备折旧在会计、税务上的差异2011年2

3、012年2013年2014年会计口径202000税务口径10101010暂时性差异1010-10-10（2）利润表债务法的会计处理如下：项目2011年2012年2013年2014年税前会计利润100100100100暂时性差异（可抵扣）1010-10-10应纳税所得额1101109090应交所得税27.527.522.522.5递延所得税资产借记2.5借记2.5贷记2.5贷记2.5所得税费用25252525［案例引入2］如果上例中会计折旧年限为四年而税务折旧年限为两年，其他条件不变，则利润表债务下乂如何进行会计处

4、理呢？（1）设备折川在会计、税务上的差异2011年2012年2013年2014年会计口径10101010税务口径202000暂时性差异-10-101010（2）利润表债务法的会计处理如下：项目2011年2012年2013年2014年税前会计利润100100100100暂时性差异（应纳税）一10—101010应纳税所得额9090110110应交所得税22.522.527.527.5递延所得税负债贷记2.5贷记2.5借记2.5借记2.5所得税费用25252525二、资产负债表债务法原理分析资产负债表债务法是以资产负债

5、表为基础，将资产负债表上的资产和负债分别按照企业会计准则确定其账面价值与按照税法规定确定其计税基础，然后比较两者之间的差额，判断差额是可抵扣暂时性差界还是应纳税暂时性差异，进而确认相关的递延所得税资产与递延所得税负债，最后倒挤出所得税费用。沿用［案例引入1］该案例中，2011年初固定资产账面价值和计税基础的差异为0,2011年末该固定资产的账面价值和计税基础的差异为10万元，从2011年初到年末，增加的10万元差异是由于该年度按会计口径和税务口径计算的折旧额不同引起的，通过［案例引入1］利润表债务法的分析，在计算

6、2011年应纳税所得额时在会计利润100万的基础上调增10万元，调增后计算的应交所得税金额为27.5万元，产生的10万元差异为可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产借方金额2.5万元，然后倒挤出所得税费用25万元;2012年的会计处理同2011年。而2013年可抵扣暂时性差异由年初的20万元减少为年末的10万元，此时计算2013年应纳税所得额时在会计利润税资产贷方金额2.5万元，所得税费用25万元；2014年的会计处理同2013年。通过分析，我们可以归纳总结以下规律：%1当资产的账面价值〈计税基础时，产生可抵扣暂时

7、性差异；%1新增可抵扣暂时性差异时追加应纳税所得额，转回可抵扣暂时性差异时冲减应纳税所得额；%1可抵扣暂时性差异对应递延所得税资产，新增可抵扣暂时性差异时记其借方，转冋可抵扣暂时性差异时记其贷方；%1递延所得税资产的木期发生额二当期可抵扣暂时性差异的变动额X所得税率%1递延所得税资产的余额二该时点累计可抵扣暂时性差异X所得税率沿用［案例引入2］该案例中，2011年初固定资产账面价值和计税基础的差异为0,2011年末该固定资产的账面价值和计税基础的差异为10万元，从2011年初到年末，增加的10万元差异是由于该年度

8、按会计口径和税务口径计算的折旧额不同引起的，通过［案例引入2］利润表债务法的分析，在计算2011年应纳税所得额时在会计利润100万的基础上调减10万元，计算的应交所得税金额为22.5万元，产生的10万元差异为应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债贷方金额2.5万元，所得税费用25万元；2012年的会计处理同2011年。而2013年应纳税暂时性差异由年初的20力-元减少为年末