新所得税准则资产负债表债务法探析【doc】

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1、新所得税准则资产负债表债务法探析2017年财政部对企业会计准则进行了修订。新所得税准则借鉴了国际会计准则，并结合我国的实际情况，要求对所得税采用全新的资产负债表债务法进行核算。以往的所得税会计中，企业对所得税核算方法选择余地很大，既可以选用应付税款法，也可以选择纳税影响会计法。在采用纳税影响会计法下，既可以采用递延法，也可以采用利润表债务法。但这些方法已不能适应会计环境变化的需要，由于我国当前及今后相当长一段时间将致力于国有企业的改捏造，必将对所得税产生重大影响，而以前短的核算方法无法反映和处理这些方面的暂腓时性

2、差异。因此，为了提高会计信息质量ほ，满足使用者对会计信息更高层次的要求衲，新准则明确提出所得税会计核算必须采用资产负债表债务法。一、资产负债硌表债务法的核算程序资产负债表债务庆法是以资产负债表为重心，按企业资产、╄负债的账面价值与税法规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，据以确认递岖延所得税负债或资产，再确认所得税费用域的会计核算方法。由此确认的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用。淮5/5在税率变动时，应当对已确认的递延所得税资产和负债进行调整，并将其影响数计夤入变化当期的所得税费用。因此，

3、递延所⑸得税资产和递延所得税负债的计量反映了邗资产负债表日企业预计收回资产或清偿负背债账面价值的纳税影响。运用资产负卟债表债务法进行所得税核算时，对资产负疙债表项目直接确认，对利润表项目则间接邹确认。企业的收益应根据“资产／负债观帅”来定义，因而所得税费用的计算也应从葱递延所得税资产和递延所得税负债的确认寰上出发来加以倒挤推算，具体核算程序如潴下：确定每项资产或负债的计税基础ㄔ。资产的计税基础，是指企业收回资产账榘面价值过程中，计算应纳税所得额时按照丈税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金嘬额；负债的计税基础，是指

4、负债的账面价氯值减去未来期间计算应纳税所得额时按照醵税法规定可予抵扣的金额。依据该资圻产或负债的账面金额与其计税基础之间的董差额，确定暂时性差异。暂时性差异陌乘以适用税率得到递延所得税资产或递延螽5/5所得税负债的期末余额；本期发生和癀转回的递延所得税资产或递延所得税负债掺应是其期末、期初余额的差额，即递延所蓼得税资产＝发生的可抵减性暂时性差异的所得税影响金额－已转回的可抵减暂时性差异的所得税影响金额士调整金额；递延陋所得税负债＝发生的应纳税暂时性差异的汩所得税影响金额－已转回的应纳税暂时性婆差异的所得税影响

5、金额±调整金额。榕当期所得税费用＝当期应纳所得税税额＋津－＝当期应纳所得税税额＋期初递延所得税净资产－期末递延所得税净资产。宜二、资产负债表债务法与利润表债务法差茴异分析作为债务法的具体分析方法，稳原利润表债务法和新资产负债表债务法都佻以业主权益理论为基础，将所得税支出视忻为经营费用而非利润分配，均符合持续经ā营假设和配比原则，递延所得税都代表未丘来应付或应收的所得税。但他们之间也有还很大差别。核算对象不同5/5资产负蛋债表债务法和利润表债务法作为债务法下两种不同的分析方法，最主要的区别在于鸳前者在进行所得税

6、会计核算时的对象是暂蹑时性差异，而后者则是时间性差异。时间畅性差异是指在一个期间产生而在以后的一个期间或多个期间转回的应税利润与会计蓄利润之间的差额，侧重从收入和费用角度榱分析会计利润和应税所得之间的差异，揭媲示的是某个期间内的差异，强调差异的形镫成以及差异的转回；暂时性差异是指一项崮资产或负债的计税基础与其在资产负债表飑中的账面价值之间的差额，它侧重从资产涧和负债角度分析会计利润和应税所得之间稽的差异，揭示的是某个时点上的差异，更钰强调差异的内容和原因。从暂时性差异的ボ内涵来看，它比时间性差异的范围更广泛森，

7、它不仅包括所有的时间性差异，还包括不是时间性差异的暂时性差异。例如：某灵类资产评估前账面价值为300万元，评啃估后年末按规定将其账面价值调增至35缅0万元，同时在资产负债表另一方直接增棣加了所有者权益，不影响利润表的税前利润。以利润表债务法的观点，此项业务既粮不涉及利润表收益，事实上也无需纳税，耀因此对该资产评估增值就无需进行所得税刚处理；但站在资产负债表债务法的立场，疏该资产账面价值350万元，税基为30雕0万元，且不论该增值是否影响了利润表踅税前收益，它已经形成了50万元的暂时︵性差异，该差异会随着以后每

8、一纳税年度诰5/5资产进行折旧、摊销等处理使资产账面价遁值与税基的差异逐渐缩小而转回。5/5