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1、关于承包经营审计与物价变动的研讨张子骥,,,承包经营是在我国深化改革理顺价格体系对钓价作结构性调整和由于物价上,,,,升引起通货膨胀的情况下出台的物价的上涨不仅影响个别商品发展而且影响到所有企业的整个经营活动。承包经营一般是以稳定的外部环境、稳定的货币作为基本假设,在企业原有基础上进行的。基数递增也是以生产力的理论发展速度为依据,`对物价的动荡因素没有估计在。,,,内然而价格的上涨和跌落都会给企业带来损益承包企业在承包时如果握有现,、,,,金应收预付款等货币性资产由于货币的贬值要遭受购买力下降的损失而承担,、、,,货币性的负债应付款预收款国拨流动资金
2、等就会获得现实购买力的利益两者,,。“相消货币性负债>货币性资产时就转化为承包企业的纯收益这部分损益当然可,,,以通过严格结算纪律改进结算办法来加以控制但老企业拥有较多的国拨资金而新。”企业都全靠货款过日子的问题需要加以调整,、、、、大量的损益还是来源于非货币性财产企业原有的机器厂房设备原料商品、、,,,存货半成品在制品和成品在物价上升之后他们的价值并没有调整按照上升后,。的价格计算的实际价值与帐面价值的差价就变成了企业的持有利益,,这种持有利益与经营利润是绝对不同的持有利益是物价调整通货膨胀引起的属几。,于国家所有;不是企业的业绩而经营利润才是企业
3、努力经营的成果,,反映企业经营成果的会计核算资料由于传统会计是建立在经济环境比较稳定货,,币处于不变元的基础上的它维护的是货币资本而不是实物资本所以不能正确反映承包企业在物价大幅度上升时的经营状况。它概括起来有下面五个方面的不实。-第一,财产不实。价格上涨后,承包企业财产没有重新计价,帐面上记载的还是原.价,大量的物资,存货、设备、财产由于涨价而发生的持有的利益,没有反映到帐面上,,,,来帐面价值与实际价值严重背离尽管帐与帐相符帐与实物也对但还是不能说明,帐实相符,物价的持续上涨率,就是帐实之间的误差率。,。,,第二成本不实由于物价引起的物化劳动这部
4、分价值在成本中是一个虚数按,,,低价格计算的低折旧不能反映它的磨损现值物料的耗费价值也不完整真实使产品成本低于现价。,。,第三利润不实企业产品销售收人全部是现价而成本中一部分是原来低估的价,,。值低成本与高收人相配合计算出来的利润就成了虚假的利润,`,。,,第四报表不实不实的财产不实的成本与不实的利润反映到会计财务报表中,就构成了报表的全面失真。,。,,第五分配不实用虚假的利润作为再分配的依据把不属于企业努力所产生的那,,,部分持有利益与企业经营利润一起进行再分配实际上是对国家资金的分配这种。“”超分配通过虚假利润取得了合法的地位._,七涨的情况下;
5、在物价轮番用传统会计的方法来反映承包经营企业的效益考核承,,,包指标的完成状况评价承包经营的绩效显得非常的不适宜它产生的后果也是十分,严重的,使企业染上了一种慢性恶性病症,长期潜伏,隐而不露。由于对资金价值的低,,,,,估使价值的转移不实假定一合设备原价10万使用10年10年折旧回收后又可以,,重新购买相当于原来规模的设备但当价格上涨到15万元时就只能购买相当原来三分,,,之二的生产能力如果企业的固定资产新旧程度在60一70%时以平均使用20年计算`,,这种因涨价弓}起的对原有资产的低沽造成的企业短期得利国家受损要12年到14年才,,,,能完全暴露而
6、且以后每年再涨价的因素又加了进去新旧价格交替存在时间一,,,。长就会造成企业的萎缩这种萎缩现象在资金密集型的企业尤为严重.,,,又由于虚假利润造成大量隐性分配导致消费基金失控引起企业基金空虚对国。,家财产的不断蚕食就会造成庙破和尚肥这些显然都不是承包经营的动机和目的,,对承包经营中企业的短期行为如何科学定基数和负盈不负号等问题已经提出并正在研究进一步完善的具体办法,而物价的困扰,却尚未引起足够的注意。,,,承包经营责任审计在物价上升和通货膨胀面前怎样全面发挥监督鉴证和公证的职能作用,这是一个值得研究的重要问题。我们对承包经营责任审计的研究,就是为了减
7、少盲目性。尽管目前传统会计尚未进二,,行改革审计工作者没有能力改变途种局面但承包经营责任审计决不能只限于对承包“”,,企业利润和帐表数字的简单复核对承包指标完成的计算对比把监督的职能囿于。,,价别的违纪问题上要全面发挥审计的基本职能通过审计研究揭示更深一层的原,。,因以完善承包经营责任制在物价持续上涨的审计环境中审计工作要特别注意不要“”,,,,把虚盈实亏的企业评价为效益优良把正在萎缩的企业认为活力增强后劲很足,并去维护那些不合理的隐性分配。,,物价上升引起通货膨胀的问题决不是一个单纯的会计反映方法和审计方法问题而是承包经营责任制自身完善的重要问题,
8、所以还需要一个认识过程。审计工作者的责任是通过承包经营责任审计去揭露它并不断完善它。一、物价的增长指数对企业
