物价变动与财务报表

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1、物价变动与财务报表管理学院会计学孙织宇041299摘要：公司的基本报表是按历史成本编制的，这些报表假定美元是币值不变的计量单位。但是，如果各个时期的通胀率非常高的话，那么不同时期的交易成果反映在同一报表中，就会具有不同购买力。本文以克鲁兹罗公司为例介绍了在物价变动情况下如何调整财务报表。关键词：价格指数调整因子物价变动位于美国拉丁美洲某高速通货膨胀的国家，当地货币称为LC元。表1和表2反映了该公司以LC元计量的未经调整的财务报表。我们将以这两张财务报表为原材料，全面展示一般物价水平变动的调整技术

2、。我们还将以一家美国公司为例，展示稳值美元报表的编制方法。此外，还将显示如何采用一般方法将公司的历史成本报表调整为物价变动基础。下面是该国1985至1995年间的价格指数，它们反映了政府年末批发价格的变动情况。为了能将过去年度的指数迅速调整到1995年度的等价购买力水平。我们以1995年度为基准年（基期＝1.0），调整方法是将1995年度的物价水平指数（1252），除以1994年度的物价指数（864），得到的因子为1.45。然后，就可利用该因子，将公司1994年度的报表调整到等价购买力水平了。1

3、994与1995年度最后12月份物价指数因子4个月的物价水平因子1995年1252.01.001994年864.11.451994年1995年1993年566.52.219月1.631.171992年420.12.9810月1.571.131991年309.94.0411月1.501.061990年228.55.4812月1.451.001989年220.05.691988年174.97.161987年150.38.331986年123.210.161985年100.012.52表1克鲁兹罗公司

4、：1994和1995年12月31日的比较资产负债表资产1994年1995年负债1994年1995年现金LC$10LC$20应付账款LC$60LC$92应收账款100150存货120185股东权益厂房与设备（成本）260280普通股200200减累计折旧（112）(138)留存受益118205合计LC$378LC$497合计LC$378LC$4975表2克鲁兹罗公司：1995年度利润表销售收入LC$900销售成本690毛利210折旧26其他费用97净利润LC$87未经调整的公司1995年度期初（即

5、1994年12月31日）与期末（1995年12月31日）的资产负债表不具可比性，因为其计量单位是不同日期的当地货币，具有不同的购买力。要使这两张报表可比，我们必须把它们调整到一个共同的计量单位，也就是1995年12月31日的当地货币。1995年度的货币性资产与负债已经按1995年12月31日的购买力计量了，但期初的货币性资产与负债必须按期末购买力进行调整，以便与期末余额进行比较。表3反映了1994年度货币性资产与负债的调整过程。调整因子1.45，是因为1995年12月31日的一般物价水平比199

6、4年同期上升了45％所致。表3货币性净资产调整前因子调整后现金LC$101.45LC$14应收款1001.45145应付款（60）1.45（87）货币性净资产LC$50LC$72表4存货调整前调整因子调整后1994年12月31日余额购买1994年10月LC$301.57LC$471994年11月401.50601994年12月501.4573年末存货LC$120LC$1801995年12月31日余额购买1995年9月LC$251.17LC$291995年10月451.13511995年11月55

7、1.06581995年12月601.0060年末存货LC$185LC$199公司的存货以购买时的成本按当地货币计量的。为了保证期初、期末的存货可比，必须按年末的当地货币对它们进行调整。假定存货是按先进先出法计算的，并代表每年最后一个月购买的商品，那么，表45反映了将其调整为1995年12月31日物价水平的过程。采用的调整因子，是以购买日至1995年12月31日之间的物价上涨水平为基础的，这可从月物价水平指数中算出。一般说来，通胀造成的最大扭曲主要在土地、厂房与设备帐户。为了将财产帐户及相关的折旧

8、准备调整为期末价格水平，首先必须对各资产的购置日期进行分析。本例假定所有的购置均发生在年末。表5说明了成本及准备项目的调整过程。调整完毕的资产负债表请见表6。表5厂房与设备调整前调整后成本折旧调整因子成本折旧1994年12月31日余额投资1989年LC$180LC$905.69LC$1024LC$5121990年50205.482741101993年202.214441994年10－1.45144厂房与设备LC$260LC$112LC$1256LC$6261995年12月31日余额投资1989年