【10】转型后的增值税费用化会计处理方法探讨

《【10】转型后的增值税费用化会计处理方法探讨》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、万方数据转型后的增值税费用化会计处理方法探讨盖地梁虎内容提要本文在已有研究成果的基础上，以增值税的费用实质及其会计目标为起点，借鉴所得税会计的有关原则，采用“财税适度分离”的会计模式和“价税并流、账内循环”的方法，设计了“消费型增值税”费用化处理的基本框架，旨在促进增值税会计的改革与完善。关键词增值税转型增值税会计财税适度分离增值税费用化中图分类号：F231文献标识码：A文章编号：1000—7636(2011)02—0123—062009年，我国实现了由“生产型增值税”向“消费型增值税”的转变，增值税一般纳

2、税人①相关固定资产(2)的会计处理也“顺理成章”地沿袭了存货增值税会计处理的基本思路一采用“财税合一”的会计模式和“价税分流、账外循环”的处理方法。然而，以“代理说”为基础的现行增值税会计处理存在众多缺陷，扭曲了收入、成本、费用等会计④概念，违背了权责发生制原则及配比原则，破坏了实际成本计价基础，导致会计信息质量大打折扣。增值税转型只能带来表面上的“一致”，却不能解决会计本身的问题。这需要我们从增值税的实质及会计目标出发，重新审视并设计增值税会计处理的思路与方法。一、增值税的费用实质及其会计目标(一l增值税

3、的费用实质从经济学角度讲，增值税的实际转嫁有别于名义上的价外流转。受商品供求弹性等客观因素的制约，增值税不可能实现完全地转嫁⋯。消费者和企业都要承担一定的增值税税负，无论采取“价外税”还是“价内税”的形式，增值税的费用实质不会改变。从会计角度讲，增值税税负是企业的一项经济利益流出，与利润存在此消彼长的关系，理应作为一项会计费用。但会计意义上的“增值税费用”应该是企业“支付的增值税”，而不是税负转嫁分析中企业最终“承担的增值税”，前者的范围要比后者宽泛。在财务会计系统中，作为企业经济利益流出的增值税，无论转嫁

4、收稿日期：2010—11—10作者简介：盏地天津财经大学会计系教授，博士生导师，天津财经大学会计与财务研究中心主任，研究方向为财务会计、税务会计及税务筹划理论与实务，天津市，300222；梁虎天津财经大学会计系硕士研究生。①鉴于小规模纳税人宜采取“税法导向型”的会计模式，本文仅探讨增值税一般纳税人的会计处理。⑦若不特别说明，文中的“固定资产”均指允许抵扣其进项税额的固定资产。③若不特别说明，文中的“会计”一般指财务会计。123万方数据经济与管理研究(2011年第2期)IResearchonEconolnic

5、sandManagement出去多少，都应完整地反映为一项会计费用。增值税税负与其他各种税负在会计系统中的内涵并不存在实质性的区别。(二)增值税会计的双重目标增值税会计具有双重目标。税务会计层面，要求以税法为依据确定企业的纳税义务和扣税权利，及时向税务部门提供增值税纳税申报表及相关附报资料，同时，为企业管理部门提供增值税税负分析的相关信息。财务会计层面，要求真实完整地揭示企业增值税资金占用、增值税负债、增值税费用和增值税现金流量等信息，为报表使用者的有关决策提供支持。增值税会计既属于税务会计范畴，又属于财务

6、会计范畴，它既要与两大会计体系保持协调，又应具有其自身的特点。二、“财税适度分离”的增值税会计模式与“财税差异”(一)“财税适度分离”的增值税会计模式税法和会计属于两个不同的体系，两者之间的差异不可避免。鉴于现行“财税合一”模式下的增值税会计存在种种弊端，很多学者提出了构建“财税适度分离”增值税会计模式的主张。“财税适度分离”是指在一套账簿体系中分别按照会计准则和税法的规定，对相应的财务会计要素和税务会计要素进行确认、计量和记录，并根据各自的目标和规范，编制相应的财务会计报告和税务会计报告口旬】。在该模式下

7、，财务会计与税务会计既相对独立，又相互协调。“财税适度分离”能够将财务会计从税法的“束缚”中“解脱”出来，以更好地满足各自的目标；“适度”又比“两套账”的做法符合成本效益原则。此外，会计信息化技术的不断发展以及会计人员素质的普遍提高，为“财税适度分离”奠定了基础，所得税会计的改革也为增值税会计模式的选择提供了借鉴。(二)“财税适度分离”模式下的“财税差异”在“财税适度分离”的增值税会计模式下，财务会计要素与税务会计要素的确认与计量相对独立，财税差异会集中地体现在“增值税费用”(财务会计范畴)和“应交增值税”

8、(税务会计范畴①)的不同之中。要想在一套账中明晰地反映这些差异，必须分清差异的不同性质。本文借鉴所得税会计中的相关理念，对增值税会计的财税差异进行了分类，但增值税的情况要复杂得多，每种差异都至少涉及销项税与进项税两个方面②。1．财税差异中“永久性差异”与“暂时性差异”的划分、按照差异产生的原因及其在未来期间是否可以转回，可以将增值税的财税差异分为永久性差异与暂时性差异。(1)永久性差异。永久性差异是因税法与会计进