公立医院内部控制体系构建的探讨——从内部控制要素角度-论文.pdf

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1、总第553期管理观察2014年9月第26期ManagementObserveI’中旬出版公立医院内部控制体系构建的探讨从内部控制要素角度郑宽晨(南京医科大学附属南京儿童医院，江苏南京210008)摘要：随着医药卫生改革体制的不断深化，市场的作用更加被强调，公立医院将面临重大挑战。强化公立医院风险意识，构建公立医院内部控制体系，在医院风险管理中显得尤为重要。本文分析了医院内部控制的现状，并从内部控制五要素的角度来探讨如何构建公立医院内部控制体系。关键词：医院内部控制现状要素长期以来，公立医院处于政府垄断经营状态，缺乏部控制，

2、因而制约了内控整体效能的发挥。第二，权责生存的压力和发展动力。随着医药卫生体制改革的不断划分不明。医院内部控制目标的实现很大程度上依赖于深化，市场的作用更加被强调，公立医院将面临重大挑内部各管理部门的协调与配合。但事实上，有些医院的战。强化公立医院风险意识，构建公立医院内部控制体系，组织结构设置不合理，管理职能界定呈现出不稳定、不在医院风险管理中显得尤为重要。清晰的状态，缺乏科学、有效的职责分工和制衡机制。第三，人才招聘存在弊端。医院虽然采用公开招聘的方1．公立医院内部控制的现状式录取人才，但是依旧存在大量靠关系、财力等方

3、式进入医院的工作人员，因而导致医疗服务人员素质参差不1．1现行制度齐。目前我国对公立医院内部控制的研究尚处于起步阶1．2．2医院内部控制体系尚未完善。就公立医院而言，段。2006年卫生部发布《医疗机构财务会计内部控制规由于行业及历史的局限性，内部控制的研究和实践仍处定(试行)》的文件，该文件就医院财务会计相关控制于探索阶段，尚未形成内部控制体系的整体框架。第一，提出了具体要求，包括预算控制、收入控制、支出控制等，缺乏风险评估体系。许多医院沿袭计划经济决策方式，但是随着医院经营风险的增加，仅依靠内部财务控制的缺乏风险意识。医

4、院对市场风险仅凭管理者的感觉盲目公立医院内部控制体系显然已经落伍。财政部与卫生部决策，缺乏风险识别、评估及应对的方法，造成内部控于2010年底修订颁布新《医院财务制度》，该制度对加制失控，给医院带来重大的经济损失。第二，控制活动强医院财务管理提出更高更细要求，却未对内部控制做设计不全面。现行医院的控制活动更多是参照《医疗机出指导。到目前为止，我国公立医院对内部控制还没有构财务会计内部控制规定(试行)》设计，主要控制活动统一、权威的框架和系统概念，对于内部控制缺乏一个与财务、资产相关，而与医疗业务、投融资、人力资源、明确的、

5、操作性强的标准体系。信息系统等方面的控制活动缺失。由于控制活动的不全1．2目前公立医院内部控制存在的问题面，导致目前医院诸多业务活动未得到有效控制。1．2．1控制环境薄弱。控制环境是单位实施内部控1．2．3缺乏有效的监督机制。目前，部分医院设置制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责分配、了内审部门来进行内部控制监督，但是医院内部审计部人力资源政策、企业文化等。公立医院内部环境薄弱体门普遍存在一些问题：第一，缺乏独立性。内审部门的现在以下几个方面：第一，对内部控制的认识有待提高。独立性是其运行的核心，缺乏独立性会严重影响

6、内审部我国相当数量的医院没有将内部控制置于医院管理的整门履行其职责。在部门设置上，许多医院的内部审计部体高度予以综合考虑，内控更多的是涉及财务、物资采门和其他职能部门处于平行的地位，内审工作往往难以购和保管等部门的工作。由于医院未自上而下地贯彻内得到配合。在领导体制上，有些医院的内审部门属分管作者简介：郑宽晨(1984一)女，回族，籍贯：江苏南京，财务中级职称，管理学学士，研究方向：财务与审计·61·政府与公共管理财务的副院长领导，使得医院内审部门丧失独立性。第2．2．2风险评估。医院应该树立现代风险管理的观二，内部审计的

7、工作重点不明确。内部审计应该对医院念，通过风险识别、风险评估、风险应对等过程对风险的日常经营活动进行事前、事中、事后的控制和审计，进行全面管理，对具有较高发生概率、影响重大的风险而不应该仅仅局限在事后进行控制和审计。第三，审计优先考虑。第一，从外因和内因的角度识别风险。医院人员的素质偏低。医院大多数的审计人员是从会计岗位应按内控目标的要求，从外部因素(政治、经济、社会、和其他岗位上调用的，没有受过专门的审计知识的培训，自然等方面)和内部因素(人员、技术、财务、流程等自身专业技能不足。方面)两个方面运用定性和定量相结合的方法

8、(如政策分析、行业标杆比较、统计推论、计算机模拟等)识别公立医院内部控制框架建设风险，列出风险清单。第二，从风险发生的可能性和影响程度两个角度进行风险分析。医院内部控制并不能避2．1制度建设免所有风险的发生，承担一定的风险是医院存在的前在企业管理方面，2008年财政部联合证监会、审计提。医院对风险清单中