港口设施会计处理探讨.doc

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1、港口设施会计处理探讨港口设施是指在港口发生船港界面活动的场所，包括码头及其相应设施和航道、锚地等港口公用基础设施。不同类别港口设施的属性也不尽相同，由于长期以来，我国的港口设施由具有政府和企业双重性质的港务局来投资建设、管理，但随着政企分离在港口企业的实施，这些港口设施由相应的港口企业来管理，特殊的经济制度，港口设施的属性和会计确认、计量存在着一些争议。不同的确认原则有不同的计量方法，港口设施的初始计量和后续计量中存在一些特殊的问题，是本文所探讨的问题。一、港口设施初始计量会计计量不论在理论上还是在实务上都是财务会计的核心。固定资

2、产计量所要解决的是已经确认的进入固定资产系统的各项资产的价值为多少的问题。港口设施价值较大，占港口固定资产比重较高，表1列示了2010年末部分港口类上市公司的部分港口设施占固定资产比例情况，港口设施的计量将直接影响港口企业的资产状况和经营成果，是港口设施会计问题的核心。这些港口设施作为企业固定资产的计量存在哪些特殊的问题是本章所要探讨的重点。(-)进港航道、港池和锚地的初始计量(1)进港航道、港池和锚地的特殊性。一是物理形态的特殊性。进港航道、港池和锚地等这类水域设施不同于一般的港口设施，它们的物理形态较特殊，有形的因索较模糊。(

3、2)建设时的特殊性。进港航道、港池等这类设施一般是在内河、湖泊、港湾等水域内提供船舶航行的通道或供船舶停泊、船舶转头等服务的设施，这就会由口然地貌特征的不同而区分为两种情况：一种是利用天然地形建造的进港航道、港池、锚地，一种是大规模疏浚或挖入而形成的，后者在开发建造时的成木将大大超过前者，但是对于建造前的准备工作而付出的费用，两种情况都是一样的，如可行性研究费用、勘察设计费等。（3）与码头连带关系的特殊性。由于航道、港池和锚地的价值与它们所依赖的码头处于“一荣俱荣，一损俱损”的关系，离开了码头的承载，航道、港池、锚地也就没有存在的

4、必要。（二）进港航道、港池和锚地的价值构成直接费用，主要包括建造进港航道、港池、锚地时所发牛的工程款、人工费、材料费、机械设备使用费等。间接费用，既包括港口建设施工开始之前发生的费用和建设过程中发生的间接费用。这些支岀由于是为建造该港口而发生的，应该计入相关港口设施的成本。（三）间接费用的分配由于每一种费用的影响因素不同，难以找出统一的费用分配标准，因此可以从每种费用与港口设施相关性较大的因素考虑，确定各项费用的分配标准。探摸费是与项目的面积有关，各项资产所占的面积越大，所需要探摸费支出就越大，应按各资产项冃所占面积进行分配；质量

5、监督费和监理费与工程项目规模有关，工程数量越多，价值越大，则发生的质量监督费、监理费也越多，应按照项目投资额人小进行分配；而可行性研究费和设计费则无法用曲积、体积、项耳个数等标准来分配，因而可考虑用价值标准来分配，如预算投资额、已发生实际投资额等；利息费与工程项冃的投资以及项冃的进度有关，一般项冃投资越大、项目工期越长，利息费也就越大。可见，港口建设初始发生的间接费用是难以按照统一的标准分配的，每种费用应选用的分配标准是不同的，但也不必每一项费用都分析其成本分配标准，按照成本效益原则，可将一些金额较小的、对财务报表影响较小的费用合

6、并按适当的标准进行分配。二、港口设施后续计量（一）港口设施的折旧（1）目前港口设施计提折旧的情况。截止2010年底沪深两市A股共18家港口类上市公司，对于固定资产的折旧方法上他们均采用了年限平均法，主要将固定资产分为房屋、建筑物、港务设施、库场设施、装卸机械、机器设备、船舶、运输设备、电子及其他设备等儿类。表2为8家上市公司部分港口设施预计使用寿命及预计净残值率情况汇总，从表中可以看出每个企业对于港务设施和库场设施的预计使用寿命不尽相同，有些相差一倍之多，另外，每个企业对预计净残值率的估计也有所不同，如大连港的库场设施预计净残值率

7、为0,而深赤湾的估计数为10%,这可能是由于每个企业港口设施本身的差别造成的，也可能是由于地域差别造成的，还可能与企业的估计能力有关。（2）进港航道、港池和锚地计提折旧的问题。目前，港口企业将进港航道、港池等按港务设施类别计提折旧，从表2中可以看出各港口对港务设施的预计使用寿命估计一般在20-50年之间，均采用平均年限法计提折旧，若超过预计使用寿命该设施仍能继续使用，则不再计提折旧，也不做账务处理，待停止使用时再做处置。本文认为进港航道、港池和锚地在使用过程中没有实务上的磨损，也不存在功能上的损耗，不应计提折旧。另外，在市场转移、

8、通航水平已不能满足冃前船舶靠泊筹情况下，使得进港航道、港池、锚地创造未来受益的能力受到重人不利影响时，需耍考虑资产的减值问题，例如由于船舶大型化，现有进港航道已严重限制了更大吨位的船舶进港作业，或导致原有客户大量流失，就需要考虑进港航道是否应计提减