会计准则变迁的自组织演化机理研究

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1、；；；磺湖鞲黼辎溯哮甓谨娜霸∥i鲫穆滞筹霉辩豢豢⋯攀簿避≥I；1鬻豢黧；}i}j万方数据j■图圃圆蟹璺圃皿国会计准则变迁的自组织演化机理研究盖地杜静然(天津财经大学会计与财务研究中心300222内蒙古财经学院010070)【摘要】近年来的制度变迁研究，日趋倾向于科用自组织理论探讨。本文将会计准则视为一种制度，将会计准则制定看作是一种制度安排，并将会计准则变迁纳入制度变迁的理论框架中进行研究。本文运用自组织理论，阐述了会计准则变迁的自组织本质，并从会计准则变迁自组织演化的前提、动力、演化诱因和演化路径四个方面，分析了会计准则变迁自组织演化

2、机理，试图为会计准则变迁研究开辟一条新的途径。【关键词l会计准则会计准则变迁自组织演化机理自从1973年诺斯获得诺贝尔经济学奖以来，制度变迁便成为制度研究中的一个重要组成部分。会计准则作为会计工作所应该遵循的规范和指南，实质上是各种会计关系的制度化或规则化，它体现了各个会计关系人之间的利益关系。因此，可以把会计准则看作是一种制度，把会计准则制定看作是一种制度安排，并将会计准则变迁纳入制度变迁的理论框架中进行研究。目前已有的研究主要集中在会计准则制定主体变迁分析(Hongren，1973；Zeff，1987；刘峰，1996等)、会计准则变

3、迁方式分析(曲晓辉，1999)和会计准则变迁方向分析(项兵、1998；周华、戴德明，2006)方面，这些分析基本是建立在新古典经济学标准的供求分析框架基础之上，以会计准则变迁是被动变迁为假定，即会计准则是为了迎合环境变化和涌现出来的新问题而被动变迁，从而将会计准则变迁的原因归结为监管、竞争、新技术的出现以及宏观经济环境的变化等。但是，建立在新古典经济学上的制度变迁理论，难以面对会计监管过程的复杂性、难以面对会计准则的自生自发性以及环境适应能力等，因而，对会计准则的变迁的解释并不完善。20世纪70年代以后，自组织理论在社会科学中的广为应用

4、，使得制度变迁中的自组织方法成为了一大趋势。作为一种制度安排，当然也可以运用自组织理论对会计准则变迁动因和过程予以研究。一、自组织的主要理论钱学森教授早在20世纪80年代就明确指出：“系统自己走向有序结构就可称为自组织，这个理论也可称为自组织理论(钱学森，1981)。”自组织理论是一个由众多数学分支和理论物理分支组成的群体。其中，每个分支都在探索复杂性这个方向上齐头并进，同时他们又不为自组织理论所专有(张彦、林德宏，1990)。自组织理论群主要包括耗散结构理论(DissipativeStructureTheory)、协同学(Syner—

5、getics)、突变论(Morphogensis)、超循环理论(HypercycleTheory)、分形理论(FraetalTheory)和混沌理论(Cha—oticTheory)。这些理论的侧重点各不相同，但从整体上看，它们都以自组织为核心概念，以非线性的、复杂的自组织过程为研究对象，分别解决了关于自组织机制的不同问题。可以大致认为耗散结构理论是解决自组织出77万方数据【中国会计学会成立暨《会计研究》创刊∞厨年征文】现的条件环境问题的，协同论基本上给出解决自组织的动力学问题，混沌论则研究自组织的途径和方向问题，超循环理论解决自组织的结

6、合形式问题。二、会计准则变迁的自组织本质(一)会计准则变迁的非线性特征如果把与会计准则相关的各个利益关系人作为一个系统，在系统中，各个利益关系人之间的作用是交互进行的。他们之间的相互作用既有合作也有竞争，甚至出现同为因果的可能，因而其关系不可能是线性的，而是非线性的。具体而言，会计准则变迁有以下非缵

7、生特征：1．突变性会计准则变迁的突变性特征是会计准则滞后性和与会计准则相关的各个利益关系人组成的系统内部涨落①共同作用的结果。当外在环境对会计准则尚未达到一定的压力时，会计准则并不会发生变迁，只有当外界变化的刺激逼近某个阈值时，会计准则系统

8、内的一个微小涨落，通过非线性关系和环境因素的选择作用，促成了会计准则变迁涌现。例如，美国FASB在制定会计准则时遵循充分程序，一项会计准则的出台需要经过确定应予考虑的议题、编写讨论备忘录、举行公众听证会、征求社会意见和发布最终公告等程序。虽然该程序保证了会计准则制定过程的公开和公正，并使准则具有广泛代表性，但是，该程序由于使一项准则的制定时问过长，往往制定准则时的目的已经达到，准则却仍未发布，影响了会计准则的经济效率。为了提高会计准则效率，解决准则滞后于会计实际的问题，1984年FASB成立了紧急问题工作组，“其目标是努力决断现存会计文

9、献能否支持处理异常会计问题达成一致意见，而无需FASB发布正式的公告(泽夫，2005)。”显然，该程序发布后，“准则滞后”这一问题就已存在，但直到紧急问题工作组这一创新②的出现，才使得会计准则制定程序有了跃