合并财务报表准则国际趋同差异分析

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1、比较与借鉴IComparisonandReference合并财务报表准则国际趋同差异分析厦门国家会计学院柴才2011年5月，IASB发布了IFRS10用以取代{IFRS27——合并财一、合并范围界定标准的差异务报表和单独财务报表》有关合并的部分以及《解释公告第12借鉴IFRS10修订后的CAS33对合并范围的界定标准做出了更号——合并：特殊目的主体》(S1C12)。IFRSIO以控制作为合并的单为详细的解释。正如储一昀和林起联(2004)所指，明确合并范围是一基础，并明确规定控制构成的三个要素。IFRS10就一系列情况编制合并会计报表的前提，合并范围的准确与否直接影响着

2、合并下如何运用控制原则提供了详细指引。为进一步规范我国合并财报表提供信息的完整性、准确性和有用性。所以。对于合并范围的务报表的编制和列报，并保持我国企业会计准则与国际财务报告界定在合并财务报表准则运用过程中显得尤为重要。值得一提的准则的持续趋同，财政部会计司借鉴IFRSIO中的做法，结合我国是，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。CAS33实际情况对2007年开始实施的CAS33进行修订，并于2012年5月开将控制定义为一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，始向我国会计实务理论界广泛征求意见，后编写完成《企业会计准并能够据以从另一个企业的经营活动中获取

3、利益的权力。而则第33号——合并财务报表(征求意见稿)》。修订后的CAS33与现IFRSIO对控制的定义是投资方拥有对被投资方的权力，通过参与行的CAS33存在若干方面的不同，这些差异正是对我国现行合并被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资财务报表准则的补充和完善。本文对IFRSIO与现行的CAS33存在方的权力影响其回报金额。从对控制定义的不同可以看出，的差异进行了详细分析。IFRS10解释了控制的三个要素，即投资方拥有主导被投资方的权澳大利亚改变了之前的趋同路径，由“渐进式”转为“突变式”，通过的组织和职能系统，对会计准则进行监督及评价的意识不强，

4、使得立法等行政手段强制要求国内营利主体于2005年开始采用IFRS，我国会计准则滞后于实务的发展。因此，我国需要鼓励实务界及理AASB按照指令对AAS进行大幅度修改，在维护澳大利亚主体经济论界建立强大的职业团体，同时壮大中国会计协会，使其积极参与利益及考虑澳大利亚特殊国情的同时，全面实现AAS与IFRS的趋我国准则制定进程，从而为我国准则的制订提供保障。同。在过去几十年中，我国会计准则国际化采取的是“渐进式”路(四)加大政府在准则国际化过程中的主导作用澳大利亚政径，这是建立在过去我国经济发展相对落后、制度不完善、国情与府于2001年对《澳大利亚证券和投资委员会法案》进行

5、了修改，规别国差别很大的基础上，而近几年，我国已成为世界第二大经济实定AASB应主动参与IASB制定全球统一会计准则]二作，并应承担体，与西方主要发达国家的经济差距减少，政治经济制度经过几十为会计准则的国际化做出贡献的职责。欧盟做出采纳IFRS的决议年的改善已逐步走向成熟，一方面，要求我国会计准则尽快实现国之后，澳大利亚财政大臣发表声明，指出澳大利亚报告主体应与欧际趋同，促使我国转为采用“突变式”路径实现会计准则国际化进洲一致。同时，对会计准则的制定负有监管和指导职责的FRC也认程；另一方面，为我国会计准则转向“突变式”路径实现会计准则国为，AAS国际趋同进程应保持与欧

6、洲一致。为此，2002年7月FRC对际化提供条件。另外，在我国会计准则实现国际趋同的同时应借鉴AASB做出战略性指令，要求澳大利亚采用IFRS。从这个过程中，我AAS国际趋同的策略，拒绝对IFRS~搬照抄，详细分析IFRS条款及们可以看到澳大利亚政府在澳大利亚实现会计准则国际化的过程解释，根据我国特殊国情，有针对性地制定适合于我国实际情况的中发挥了主导性作用。我国应以此为鉴，完善财政部会计准则委员会计准则。会的构成，加强财政部在制定与修改我国会计准则并实现国际化(三)充分发挥职业界的影响力随着各国政治经济体制的完过程中的主导作用，充分发挥社会主义制度的优势，集中人力、物

7、善，职业团体成为继营利性组织之后的又一类新新势力。行业内职力和财力，增加政府在准则完善过程中的组织力度，同时运用政府业团体大多由该行业高级人员组成，具有丰富的专业知识，通过对权威保证会计准则的趋同能按计划进行。理论的掌握及实践经验的积累，能敏锐地察觉到实务中出现的问题并提出好的解决方案。在澳大利亚，虽然其会计职业团体没有准参考文献：则制定权，无法参与准则的制定，但职能健全的会计职业团体可以[1]高大平：《会计国际趋同及国外相关组织近期动态》，《会计对AAS的制定过程进行监督，对AAS的内容及解释进行评价，并通研究}2010年第3期。过回复