日本合并会计准则国际趋同度探究

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1、日本合并会计准则国际趋同度探究一、日本合并会计发展现状(一)日本合并报表会计实务存在的问题　上世纪90年代以前，日本企业之间相互大额持股，在很大程度上限制了合并报表反映企业集团整体财务状况和经营成果的作用。随着日本企业国际化的发展，其要求企业会计制度相应进行调整。为抑制大公司隐藏子公司业绩的行为，日本政府要求所有上市公司必须从2000年度开始编制集团公司的合并财务报表。合并财务报表包括资产负债表、损益表及现金流量表，同时要求这些财务报表必须经独立的公认会计师审计后方可公布。日本的合并会计已向英美国家的靠拢，但日本会计准则制定者很难接受国际财务报告准则(IFRS)所要求的购买

2、法，其理由是由于文化的原因。在日本，企业倾向于将合并视为经济资源的结合而不是接管，从而采用权益法，拒绝采用购买法的实质是出于对公允价值潜在的恐惧，因为采用公允价值，为数不少的企业将面临技术性破产。5(二)日本会计准则的重大改革　1990年以后，日本政府迫于国内外各方面压力对会计进行了重大改革，一系列新的会计准则出台，同时修订了部分旧准则。日本会计加快了国际化进程，日本合并会计成为国际化步伐的重要部分。2001年7月，作为民间组织的财务会计准则基金会(FASF)宣告成立，由它资助日本会计准则委员会(ASBJ)制定会计准则，其组织架构和其他国际性会计准则制定机构基本一致。200

3、3年，日本公布了《关于企业合并会计处理的有关规定的意见书》，意见书规定合并会计的处理原则上采用购买法，但在符合以下三个条件时允许采用权益集合法，即：企业合并时所制定的价格原则上只限于合并企业有表决权的普通股；在合并后，合并企业的各股东拥有与合并以前相同的表决权；除表决权以外，没有一个企业能够被确认为购买方或被购买方。日本会计准则允许采用权益集合法的原因在于，采用购买法时，将哪一方作为购买企业都会影响到整个合并数据结果。因此，当不能确认哪一方是购买企业或被购买企业时，需采用公允价值记录企业的资产和负债。由于采用公允价值的前提是要存在―个活跃的市场，而日本的条件尚未成熟，公允价

4、值很容易成为利润操纵的工具。由此可见，日本会计准则关于合并会计的处理方法与国际会计准则只允许采用购买法的会计处理具有很大的区别。另外，在处理合并商誉时，日本会计原则规定商誉必须在规定年限内予以摊销。5(三)日本会计准则的国际趋同　2005年日本会计准则理事会制定的会计准则将有助于国际趋同，其中包括企业合并。日本会计准则理事会于2006年1月31日发布了“日本在日本公认会计原则与国际财务报告准则趋同方面进展情况的公告”。并同期公布了与国际会计准则理事会的联合项目内容，其长期的项目内容包括一些国际财务报告准则和美国公认会计原则已经趋同，但与日本公认会计原则还存在差异的内容――追

5、溯重述、企业合并(权益结合法、商誉等)。二、研究方法与比较点属性界定(一)研究方法　本文采用评价会计准则条文趋同度的方法，将形式上比较评价与数量化评价结合起来，便于从整体上对日本合并会计准则国际趋同度进行衡量。将日本与国际合并会计准则相关内容对比，为其确立对比点，根据对比点确定该项准则的国际趋同程度。比较点的设置由于研究角度的不同而不同，本文适当参考了德勤会计师行出版的《国际会计准则与中国准则比较》中的比较标准。(二)比较点属性界定　比较点的属性涉及到对于会计准则确认、计量和披露的规范和理解。本文在一些学者研究的基础上，对合并会计会计准则确认、计量和披露的规范描述为：要求、

6、允许、不涉及、禁止，并按此分类确定设置比较点的属性。本文比较点的属性更注重于描述比较点在准则中对会计对象的规范程度。根据比较点设置的依据部分的阐释，会计对象的比较研究主要从确认、计量和披露三方面人手，定义比较点属性也以这三个依据为分类标准，即将合并会计准则的确认、计量和披露分别对要求、允许、不涉及、禁止进行具体定义。5三、比较点及其属性的具体揭示与定量分析(一)国际与日本合并会计准则具体比较　在日本合并相关会计准则国际趋同具体比较中，重点应放在明确比较点上，进而确定日本合并相关会计准则比较点的属性。如表1、表2所示。(二)国际与日本合并会计准则协调度距离测量根据同一比较点国

7、际准则和日本准则的不同属性，给出它们之间的距离值。令比较点属性相同距离为0，属性相邻距离为1，属性相隔一个等级距离为2，要求与禁止间的距离是3。得出比较点距离值之后，再以会计准则条款为单位，计算每一会计准则的平均距离。公式：每一会计准则条款的平均距离=准则条款比较点距离值之和／比较点数量。为了得到会计准则总体的协调度情况，还必须得出总体的平均距离。公式：总体平均距离=每项会计准则条款的平均距离之和，总的可比会计准则条款数量。5如果总体平均距离为0，则可认为国际会计准则和日本会计准则的协调度非常高，几乎达到了一致；如