审计行业专门化与审计质量相关性分析_基于内生性视角的实证研究

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1、审计行业专门化与审计质量相关性分析会计领军(后备)人才学术专栏审计行业专门化与审计质量相关性分析———基于内生性视角的实证研究谢盛纹，孙俊奇(江西财经大学会计学院，江西南昌330013)【摘要】研究结果发现:审计行业专门化越高，审计质量也会越高，审计行业专门化变化量和审计质量变化量也显著正相关;进一步考虑审计行业专门化的内生性后，对审计行业专门化与审计质量之间的关系予以检验，结果仍然表明审计行业专门化具有显著地提高审计质量的作用。【关键词】审计质量;行业专门化;内生性【中图分类号】F239【文献标识码】

2、A【文章编号】1009-6701(2010)03-0024-07业专门化对审计质量具有促进作用的结论。但一、引言是，目前国内关于审计行业专门化与审计质量近年来审计行业专门化逐渐成为业内关注关系的研究还不多，这也为本文的研究留下了的焦点。中注协于2007年5月发布了《关于推空间。本文以我国2001年－2008年的上市公动会计师事务所做大做强的意见》，持续合并与司作为样本，检验了审计行业专门化与审计质规模扩大为我国会计师事务所走行业专门化的量的相关关系。发展道路提供了扎实的基础。国外已有研究表二、理论分析与

3、假设发展明，行业专门化的会计师事务所具有更高的审计质量。Deis和Giroux(1992)研究发现审计行在产业组织理论视角下，大多数公司都从［1］业专门化与审计质量具有正相关关系。Owho-事一定程度的专门化生产，即便在追求多元化so等(2002)发现审计师在其具有专业性的行生产的同时，也是如此。在一个发展比较完善业里更容易发现被审计单位的财务报表错和相对成熟的审计市场上，不同行业中会计师［2］误。Craswell等(1995)认为具有审计行业专事务所的分布差异迥然，这在一定程度上反映门化的会计师事务所

4、能够提供更高程度的保证了审计市场的审计行业专门化情况。理论上，［3］水平。Keefe等(1994)发现审计师在其具有审会计师事务所发展行业专门化也是其提高审计计专门化的行业中更显著地遵循了审计准则，质量的内在要求。会计师事务所行业专门化是行业专门化程度强的审计师具有更高的审计质审计市场对高质量审计服务需求的一个维度，［4］量。总体而言，国外经验研究基本支持审计行也是同规模会计师事务所审计服务产品差异存【收稿日期】2010-05-03【作者简介】谢盛纹(1970－)，男，江西瑞金人，管理学博士，江西财经大

5、学会计学院教授，主要研究方向:审计与公司治理;孙俊奇(1983－)，男，河南信阳人，江西财经大学会计学院硕士生，研究方向:审计市场行为与结果。—24—《上海立信会计学院学报》(双月刊)2010年第3期在的基础。在其他条件既定的情况下，会计师计质量;另一方面，行业专门化水平较高的会计事务所掌握客户所在行业的宏观经济环境、行师事务所在企业的负向盈余管理行为上没有表［16］业环境、发展战略、组织形式、治理结构等知识，现出较高的审计质量。蔡春、鲜文铎(2007)其专业判断能力就会增强，评估客户风险水平研究发现审

6、计行业专门化并不能提高审计质［17］和识别客户特殊风险的技能提高，从而提高审量。刘峰、周福源(2007)认为具有行业专业计质量，能更有效地发现和限制客户盈余管理性的“四大”不一定具有较高的审计质量，进而行为，降低审计风险。认为审计行业专门化不一定会带来较高的审计［18］DeAngelo(1981)认为，IPO公司选择国际质量。李桂荣、姚培森(2008)认为具有行业“五大”的主要原因可能是出于对审计行业专门专门化特征的会计师事务所并未显示出较高的［5］［19］化的考虑。Deis和Giroux(1992)以

7、及Keefe等审计质量。由此可见，国内对会计师事务所(1994)研究发现行业专门化与审计质量具有正行业专门化与审计质量关系的认识依然存在一［1］［4］相关关系。Solomon等(1999)认为，相对于定的争论和分歧。不具备行业专门化的审计师而言，具有行业专具有行业专门化的会计师事务所意味着该门化的审计师拥有更强的专业知识，做出的审会计师事务所拥有一批具有行业专门知识的审计判断更准确，在揭示误导性财务报表方面也计专家，由于这些审计人员常常被指定参与某［6］更有效率。Dunn等(2004)发现行业专门化会个

8、行业的审计工作，通过“干中学”(learningby［7］计师事务所的客户信息披露质量更高。doing)，这些人员对该行业的各种风险领域、会Gramling等(2000)也发现了审计质量和审计行计规则、报告要求等的认识比其他审计人员更［8］业专门化之间的正相关关系。Gramling等为深刻，自然也更擅长发现和判断这个行业的(2001)认为，经具有行业专门化会计师事务所会计、审计问题。同时，具有行业专门化的会计［9］审计的客户的利润预测能力更