会计师事务所行业专长的作用研究

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1、厦门大学博士后学位论文会计师事务所行业专长的作用研究姓名：谢盛纹申请学位级别：博士后专业：工商管理；会计学指导教师：陈少华201106摘要会计师事务所行业专长是会计师事务所在某一或者若干个行业具有的专业技能和专有知识。在实务界，会计师事务所行业专长逐渐受到重视。毕马威会计师事务所1993年在国际五大会计师事务所巾率先按照行业服务线对其组织结构进行重组，其目的是与各国审计准则强调的“理解客户行业和业务”相趋同。此外一些圆家的审计质量控制准则都强调了培养具有行业专长的会计师事务所的重要性，且按照行业服务线重组会计师事务所内部组织结构，有利部门提高和发展行业专长。由于我国上市公司审计市场实行的

2、是审计师资格准入制度，加上会计师事务所常常依据地缘和各种关联关系发展客户，审计市场上大型会计师事务所的数量偏少，资本市场还不够规范和成熟，审计市场上还没有形成对高质量审计的充分需求。这一背景要求我们不能直接照搬国外的研究方法，对研究结果的解释也应当结合中国现阶段特殊的制度背景和现实条件谨慎地推出。在巾国特定环境下，从审计质量视角、代理成本视角、控股股东代理成本视角以及审计定价视角对会计师事务所行业专长的作用进行研究。具体研究发现：(1)会计师事务所行业专长水平越高，其审计质量越高，即会计师事务所行业专长与审计质量正相关：同时还发现：对于非政府控制的上市公司，其会计师事务所的行业专长水平与

3、审计质量具有显著的正相关关系，且对处于法制水平越低的地区公司来说，这种正相关关系尤为显著；但对于政府控制的上市公司来说，没有发现类似的相关关系；(2)会计师事务所与管理层代理成本显著负相关，即公司代管理层理成本受会计师事务所行业专长影响显著下降：还发现随着法治的提高，它们之间关系的显著性会逐渐减弱；(3)会计师事务所与控股股东代理成本显著负相关，即会计师事务所行业专长能够明显降低公司控股股东代理成本；且还发现这种降低作用在政府控制的上市公司中较弱，而在非政府控制的上市公司中更强；另外，这种作用还随两权分离度的增大而增大，且这利-增大效应在在非政府控制的上市公司中更加明显；(4)会计师事务

4、所行业专长与审计定价显著正相关，在进一步将客户市场按照客户规模划分为大小客户市场进行分析检验后进一步发现，大客户市场中，由于会计师事务所采取的是差异化产品战略，故会计师事务所行业专长与审计定价的正相关关系更加显著。通过理论分析与实证检验相结合，本研究报告对会计师事务所行业专长的作用及其影响因素进行了研究并得出以上初步结论。未来这一方面的研究还可以考虑从债务代理成本和自由现金流代理成本等方面进一步深入细化会计师事务所行业专长对公司代理成本抑制作用的研究，还可以考虑从会计师事务所分所层面上考虑其行业专长的度量，以便更精确地分析与检验会计师事务所行业专长的作用。关键词：会计师事务所行业专-K；

5、审计质量；管理层代理成本；控股股东代理成本；审计定价AbstraetAccountingfirmindustryspecializationisreferredtoasprofessionalskillandknowledgegraspedbyafirminaspecificindustryorseveralindustries．Inpractice,accountingfirmindustryspecializationgotmoreandmoreconsideration．KPMGfirstreconstructeditsstructureaccordingtoindustryamo

6、ng“BigFive”．whichisaimedtoconvergetheauditstandardsof“understandingclient’sindustryandengagement”thatestablishedbymanycountries．Besides，auditqualitycontrolstandardsofsomecountriesemphasizetheimportanceoffosteringaccountingfirmwithindustryspecialization，anditishelpfulforsectiontoenhanceanddevelopi

7、ndustryspecializationbyreconstructingfinn’sstructureaccordingtoindustry．BecausetheCPAcertificationsystemisperformedinpubliccompanyauditmarketinChina，andfinnsoftengetengagementduetolocationandrelationship，thequantityofb