会计师事务所行业专长现状研究

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2、1111■邓素玲0..三豪一/雾喜蓑事务備言,触张更是决睁否磺钟咖的攀J我国注册会计师执业准则强调风险专长进行研究显得极为重要.比如，会导向审计方法在审计过程中的运用.而风险导向审计的一个重要步骤是加强对被审计单位的了解，其屮就包括对被审计单位行业知识的了解，以此来评估重大锚报风险，并且针对评估的重大错报风险实施程序，从而达到降低审计风险提高审计质量的目的.中国注册会计师胜任能力指南也规定了注册会计师应当具备的专业知识•但是，中国审计市场与西方成熟审计市场在市场集中度上存在显着的差界•在行业专长

3、普遍成为国外事务所差界化战略的重要手段的背景下,对中国会计师事务所的行业计师事务所是否具有行业专长?事务所行业专长是否是一种有效的竞争策略？事务所行业专门化道路是否是我国审计市场的一个重要发展方向?本文选取了2003—2007年A股市场数据，对中国会计师事务所行业专长现状进行研究.，行业专长的衡量方法(一)行业市场份额Zeff和Fessum(1967)以不同标准(如客户总资产,营业收入等)计算了38个行业526家公司的市场份额,并以此代表审计师行业专长.行37Theory圈宙誓誓叠业市场份额(fMS,IndustryMarketShares)是以特定行业为出发点，考察特定

4、行业屮某家事务所所占市场份额的指标•事务所在某个行业有较高的行业市场份额往往是其在特定行业的经营战略,行业专长投资，行业知识与技术积累等因素共同作用的结果•行业市场的指标•行业组合份额反映出事务所开展业务的行业重点不同，一个行业专长事务所往往将其资源重点投入到某些特定行业之中.行业组合份额的计算公式如下：IPS:E,巨/EL:V其中:为事务所i在特定行业k以中国审计市场与西方成熟审计市场在市场集中度上存在显着的差异.在行业专长普遍成为国外事务所差异化战略的重要手段的背景下，对屮国会计师事务所的行业专长进行份额的计算公式如下：iMS=L:,f/EZ:,JR百其中：IMS为会

5、计师事务所在k行业的市场份额，即事务所在k行业屮以某种指标计算的有关数值占行业整体的比重;该指标一般选择审计收费，而后者〜般乂以客户营业收入,总资产或;争利润来衡量•刀为j会计师事务所在k行业的客户资产（或营业收入，;争利润）平方根之和为k行业的全部客户资产（或营业收入净利润）平方根之和.（二）行业组合份额Yardly（1992）提出用审计师在某一特定行业的审计收费占审计师所有客户的总审计费用的比例,即市场组合份额来衡量审计师的行业专长•行业组合份额（IPS,IndustryPortfolioShares）是从特定的事务所出发，考察特定事务所在某行业所占市场份额258某种

6、指标计算的有关数值占事务所整体的比重;该指标一般选择审计收费（用客户规模的平方根代替,客户规模用客户营业收入总资产或净利润来衡量）：工JE为会计师事务所在k行业的客户资产（或营业收入，净利润）平方根之和,LK_VE为事务所全部客户资产（或营业收入，争利润）平方根之和.小规模的事务所占有很小的市场份额，用行业市场份额衡量时往往不具有行业专长，而该行业可能是该事务所投资最多的行业，因而在用行业组合份额衡量时则具有行业专长•同样,大规模的事务所因为在特定行业市场份额较大，在用行业市场份额衡量时具有行业专长，但此行业可能是该事务所投资较小的行业，因而在用行业组合份额衡量吋不具有行

7、业专长•西方有关事务所行业专长的研究大多认为,行业专长只存在于”四大”之中，”四大”以外的事务所往往被认为不具备行业专长•因此他们大多采用行业市场份额来衡量事务所的行业专长,木文也遵循这一原则.二,行业专长现状的研究（一）样本选择本文选取了2003—2007年沪深的所有A股上市公司作为初始样本•数据来源于巨灵金融终端数据库，并进行了数据验证.筛选程序如下:(1)剔除没有公布审计年度报表的会计师事务所的上市公司.(2)如果相关行业较小，事务所缺乏投资行业专长的动力,因此根据Craswelleta1.(1995)的研究我们剔除了上市公司数小于30的行业的上市公司•通过筛选，相

8、关样本情况如表1所示•在本文中，上市公司行业分类标准依据中国证监会2001年颁布的《上市公司行业分类指引》，其中制造业由于公司数较多,采用二级行业分类，其他行业采用一级行业分类.(二)行业专长衡量的标准釆用行业市场份额来甑选具有行业专长的事务所，在测算出其行业市场份额后，还必须确定具体的衡量标准.西方学者在这一标准的选取上同样各不相同.Craswelletat.(l995)的标准是事务所的审计收费或客户比例大于等于行业总体的10%,且是行业的领导者.Hogan&Jeter(1999)的标准是行业客户资产比例排名前4.D