会计_信任_文明_刘峰

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1、会计·信任·文明*刘峰(厦门大学会计系/会计发展研究中心361005中山大学现代会计与财务研究中心510275)【摘要】本文是一个探索性论文。作者以达尔文主义的经济学思想和信任两个分析工具，对会计在社会中的价值进行尝试性讨论。论文尝试性提出，有效、低成本的信任工具，是会计对这个社会不可或缺的价值。在此基础上，论文提出，会计是人类文明产生和发展的基础。【关键词】信任达尔文主义会计文明在实证学派看来，理论研究关注的是“是什么”，它能提供对所观察到的现象的系统解释。理论与理论之间的竞争，取决于各自对现象的解释力度。基于这一逻辑，理论研究只能是、也必须是从现象出发的。

2、当年科斯对经济学的批评之一就是“黑板经济学”，即:经济学家们不关注现实经济现象。那么，现有的会计理论研究，是否充分关注、并能够有效解释相关现象?比如，会计存在于人类社会活动之初，“腓尼基人发明字母就是为了会计”①;会计存在于所有组织之中，包括小至家庭、大到国家，甚至联合国这种跨国性组织。现有的会计理论主要是基于相对复杂的市场经济环境、讨论复杂的市场经济环境下企业的会计选择、市场对会计信息的理解等。对会计为什么能够存在于所有组织之中这一现象，要么不予关注，要么，在会计的产生和发展部分，一带而过。会计究竟产生于何时?会计因为什么而产生?会计为什么存在于所有组织之中

3、?会计在社会发展中的作用和地位怎样?为了回答这些问题，需要我们用一个不同的视角来讨论会计。笔者不揣浅陋，斗胆将会计放到一个更大的框架下讨论，希望从人类文明与发展角度切入，讨论会计在其中的作用，以期能更好地解释上述未能纳入讨论的、关于会计的各种现象。一、问题的提出目前，学术界对会计产生与发展的讨论，主要还是从经济社会出发的。比如，我国会计界广为接受的“经济越发展，会计越重要”，一个隐含的解释就是:经济发展程度不高时，会计就不重要;会计是“通用商业语言”，同样是从商业社会来讨论会计的，如果商业活动不发达，对“语言”的需求就不高。在非商业社会(如早期的原始社会)、非

4、商业组织(如教会)、非商业活动(人们的日常往来)中，会计是否存在并发挥作用?现有的关于会计的研究与讨论，通常是从复式簿记开始的，并将1494年帕乔利(LucaPaciolio)载有复式簿记论述著作的出版，作为会计讨论的起点。相应的各种关于会计、特别是复式簿记的赞美，也是以商业社会和经济发展为背景的。比如，著名的德国诗人、哲学家歌德(Goethe)高度赞美复式簿记，“人类智慧的绝妙创造之一，每一个精明的商人从事经营活动都必须利用它”。著名的会计学家A．C．Littleton在《20世纪之前会计之变迁》(AccountingEvolutionto1900)一书中，

5、对复式簿记的讨论，认为除书写、算数外，商业、信用、货币、资本、私有产权等是复式簿记产生的基础，这同样也是从经济与*本文得到福建省财政厅重点支持项目“会计信息与社会效率”、财政部会计名家培养工程的支持。作者感谢厦门大学两岸关系和平发展协同创新中心支持，感谢审稿人的评论意见。①转引自索科洛夫．1990．会计发展史．陈亚民等译．北京:中国商业出版社，2。3商业角度来讨论、认识会计的。这些认识，在过去相当长时期里，成为会计教科书以及大学会计教育的基础性假设。对会计的研究与讨论，主要是从服务于经济活动的工具角度出发，更多强调技术性;会计从业人员，当然也就是“能工巧匠”的

6、一份子。显然，将会计局限在商业和经济角度，不能有效解释很多会计现象，如:会计不仅仅存在于各类盈利组织如企业中，它还广泛存在于各种非盈利组织中，也包括与商业活动无关、至少声称无关的寺庙、道观、教会中;会计存在于人类社会产生之初，而当时的人类社会，社会生产能力极度低下，并没有什么经济活动可言;人类社会的很多活动并不必然涉及到交换、盈利等商业行为，比如，基于血缘、亲情的家庭———《红楼梦》中的贾府———不应该有会计，但事实并非如此。经济活动对会计的重要性，勿容置疑，但很多会计思想的发展，与经济活动或商业活动的关系比较间接，比如，审计的产生，几乎与会计一样古老，而当时

7、的经济活动并不发达;会计面临实际成本与非实际成本的冲突与选择，由来已久，但即便“公允价值”呼声高涨，支持者认为它能够更好地顺应经济活动的要求，实务应用仍然是阻力重重，甚至，次贷危机中出现过对同一个项目，先后分别采用历史成本和公允价值的现象，等等。这背后的因素，可能就不是经济活动自身所能够解释的。为了更好地回答上述问题，需要我们回到最基础的问题上，回答会计究竟是因为什么而产生?会计对这个社会不可或缺的价值是什么?理论框架如何设立，才能更好地解释各种与会计相关的现象?进一步，会计与人类发展的关系如何?会计与人类文明之间，是否存在一定的逻辑联系?或者，会计，是否具有

8、让人类的发展更加文明、顺畅、有效的功能