会计_信任_文明_刘峰

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1、会计·信任·文明*刘峰(厦门大学会计系/会计发展研究中心361005中山大学现代会计与财务研究中心510275)【摘要】本文是一个探索性论文。作者以达尔文主义的经济学思想和信任两个分析工具,对会计在社会中的价值进行尝试性讨论。论文尝试性提出,有效、低成本的信任工具,是会计对这个社会不可或缺的价值。在此基础上,论文提出,会计是人类文明产生和发展的基础。【关键词】信任达尔文主义会计文明在实证学派看来,理论研究关注的是“是什么”,它能提供对所观察到的现象的系统解释。理论与理论之间的竞争,取决于各自对现象的解释力度。基于这一逻辑,理论研究只能是、也必须是从现象出发的。

2、当年科斯对经济学的批评之一就是“黑板经济学”,即:经济学家们不关注现实经济现象。那么,现有的会计理论研究,是否充分关注、并能够有效解释相关现象?比如,会计存在于人类社会活动之初,“腓尼基人发明字母就是为了会计”①;会计存在于所有组织之中,包括小至家庭、大到国家,甚至联合国这种跨国性组织。现有的会计理论主要是基于相对复杂的市场经济环境、讨论复杂的市场经济环境下企业的会计选择、市场对会计信息的理解等。对会计为什么能够存在于所有组织之中这一现象,要么不予关注,要么,在会计的产生和发展部分,一带而过。会计究竟产生于何时?会计因为什么而产生?会计为什么存在于所有组织之中

3、?会计在社会发展中的作用和地位怎样?为了回答这些问题,需要我们用一个不同的视角来讨论会计。笔者不揣浅陋,斗胆将会计放到一个更大的框架下讨论,希望从人类文明与发展角度切入,讨论会计在其中的作用,以期能更好地解释上述未能纳入讨论的、关于会计的各种现象。一、问题的提出目前,学术界对会计产生与发展的讨论,主要还是从经济社会出发的。比如,我国会计界广为接受的“经济越发展,会计越重要”,一个隐含的解释就是:经济发展程度不高时,会计就不重要;会计是“通用商业语言”,同样是从商业社会来讨论会计的,如果商业活动不发达,对“语言”的需求就不高。在非商业社会(如早期的原始社会)、非

4、商业组织(如教会)、非商业活动(人们的日常往来)中,会计是否存在并发挥作用?现有的关于会计的研究与讨论,通常是从复式簿记开始的,并将1494年帕乔利(LucaPaciolio)载有复式簿记论述著作的出版,作为会计讨论的起点。相应的各种关于会计、特别是复式簿记的赞美,也是以商业社会和经济发展为背景的。比如,著名的德国诗人、哲学家歌德(Goethe)高度赞美复式簿记,“人类智慧的绝妙创造之一,每一个精明的商人从事经营活动都必须利用它”。著名的会计学家A.C.Littleton在《20世纪之前会计之变迁》(AccountingEvolutionto1900)一书中,

5、对复式簿记的讨论,认为除书写、算数外,商业、信用、货币、资本、私有产权等是复式簿记产生的基础,这同样也是从经济与*本文得到福建省财政厅重点支持项目“会计信息与社会效率”、财政部会计名家培养工程的支持。作者感谢厦门大学两岸关系和平发展协同创新中心支持,感谢审稿人的评论意见。①转引自索科洛夫.1990.会计发展史.陈亚民等译.北京:中国商业出版社,2。3商业角度来讨论、认识会计的。这些认识,在过去相当长时期里,成为会计教科书以及大学会计教育的基础性假设。对会计的研究与讨论,主要是从服务于经济活动的工具角度出发,更多强调技术性;会计从业人员,当然也就是“能工巧匠”的

6、一份子。显然,将会计局限在商业和经济角度,不能有效解释很多会计现象,如:会计不仅仅存在于各类盈利组织如企业中,它还广泛存在于各种非盈利组织中,也包括与商业活动无关、至少声称无关的寺庙、道观、教会中;会计存在于人类社会产生之初,而当时的人类社会,社会生产能力极度低下,并没有什么经济活动可言;人类社会的很多活动并不必然涉及到交换、盈利等商业行为,比如,基于血缘、亲情的家庭———《红楼梦》中的贾府———不应该有会计,但事实并非如此。经济活动对会计的重要性,勿容置疑,但很多会计思想的发展,与经济活动或商业活动的关系比较间接,比如,审计的产生,几乎与会计一样古老,而当时

7、的经济活动并不发达;会计面临实际成本与非实际成本的冲突与选择,由来已久,但即便“公允价值”呼声高涨,支持者认为它能够更好地顺应经济活动的要求,实务应用仍然是阻力重重,甚至,次贷危机中出现过对同一个项目,先后分别采用历史成本和公允价值的现象,等等。这背后的因素,可能就不是经济活动自身所能够解释的。为了更好地回答上述问题,需要我们回到最基础的问题上,回答会计究竟是因为什么而产生?会计对这个社会不可或缺的价值是什么?理论框架如何设立,才能更好地解释各种与会计相关的现象?进一步,会计与人类发展的关系如何?会计与人类文明之间,是否存在一定的逻辑联系?或者,会计,是否具有

8、让人类的发展更加文明、顺畅、有效的功能

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