商誉研究中几个会计问题的基本认识

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1、黑龙江财专学报1997年第3期·大学生论坛·商誉研究中几个会计问题的基本认识许家林商誉作为现代企业无形资产的一个重识观念上的理论基础。在该书中,他特别强要组成部分,它是现代企业从事生产经营调了商誉形成原因的多位性以及与其它无活动所应该具备的可以为其带来未来经济形资产和有形资产的使用状况相联系的问利益的一项重要经济资源,由于其性质上题,所以在描述每项无形资产的内容时,无的特殊性和形成及确认上的复杂性,决定不将其与商誉联系起来进行讨论,这种全了在会计处理上就存在一些认识上的分方位地研究商誉的方法,对我们今天全面歧

2、。本文拟就涉及商誉研究中的几个主要认识商誉的性质具有一定的指导意义。会计问题,结合分析前人已有的认识,谈点70年代,美国著名会计学家享德里克自己的学习体会。森(E.S.Herdriskswn)在其所著的《会计理论》一书中,从会计的角度对商誉的性质一、关于商誉的性质问题作了以下三种解释:一是对企业好感的价正确认识商誉的性质,是正确认识商值;二是预期未来利润超过不包括商誉的誉其它会计问题的基础。关于这个问题,会总投资的正常报酬部分的价值;三是反映计理论界经历了一个认识上的演进过程。企业总价值超过各个有形或无形资产

3、价值本世纪20年代,杨汝梅先生在其所著差价的总的计价帐户。按照他的前两种解《无形资产论》一书中,就将商誉的性质归释,商誉即可认作为具有自身特性的一项纳为以下五个方面:一是因企业内部人事单独资产。按照其第三种解释,商誉就可看上的良好关系而产生的特定价值;二是其作为是一个综合性极强的计价帐户。在亨存在较久且价值较为稳定;三是可以转让;氏的解释中,除了沿用杨汝梅先生所谈到四是在转让之际它可以用货币度量;五是的商誉形成中的“人缘”或“行为”因素外,从广义上看,它则是企业中由于一切组织重要的是从量化的角度为如何确定商誉

4、的制度完善及管理得法所获得的利益。因此,价值奠定了理论基础。亨氏在论及商誉的他认为商誉的形成原因是多方面的,除了性质时,虽然也表达了其大多数属性是依销售上的商誉外,还有生产上的商誉和理附于有形和无形资产这一观点,但从联系财上的商誉。杨汝梅先生的上述看法,可以的角度来谈商誉的形成原因及影响程度似说是为后人认识商誉的性质奠定了一个认乎着墨不足。6280年代,美国的基索(D.E.Kieso)和成,其形成的原因是多方面的。它不仅与企卫根特(J.J.Weygrandt两位教授在所合业的有形资产有联系,重要的是与企业的著

5、的《中级会计》一书中,则将商誉的性质一些不可计量的人文因素相联系,其关键概括为如下两个方面:一是它代表净资产则是企业内部的管理水平与管理效益。因的获取代价与其公允价值之间的差额;二此,可以认为,企业在生产经营各个阶段、是它代表企业高于社会平均水平的盈利能各个环节的各种支出与成本都无不与商誉力。可见两教授所持之观点与前述亨氏之的形成发生一定的联系,从系统论的角度看法基本一致,只是更加注重了从定量的加强企业的全程性和全员性管理,则是形角度来确认商誉的问题。成商誉这一无形资产的基础与源泉;(4)商90年代,于长春先

6、生在其所著《无形誉是可以以贷币来计量的,其确定的依据资产会计管理》一书中认为:商誉的性质主就是企业某一时点的整体可转让价值与其要体现在以下四个方面:一是它仅与作为各项有形资产及可辨认无形资产的公允价企业的整体有关且不能单独存在;二是形值的差额。一般情况下,它应当是正数,特成商誉的因素很多,难以单独确立,只能采殊情况下,它也可能是负数;(5)商誉只有取总括计价的方式;三是商誉的未来收益,在发生企业合并或产权转让时,才能在收只能在企业合并或者转让时确认,它与建受企业与出让企业的会计记录中得以体现立商誉过程中发生的

7、成本支出无密切关和反映;(6)商誉的价值会随着企业内部经系;四是在发生企业合并或者产权转让前营环境的变化而不断变化。不予反映,不计价入帐。这一看法,可以说二、关于商誉的确认问题是从定性的角度对商誉的性质作了一个比较全面的概括。商誉的形成有外购和自创两种形式,我国《具体会计准则》(征求意见稿)会计界对这一认识并无异议。但是,在如何中,认为商誉是“企业获取超额收益的能确认商誉的问题上,会计界却存在着两种力”,这是对商誉从定性和定量的角度所作截然不同的看法:的一种概括。但是,若将其作为认识商誉这(一)购入商誉可以按

8、所付成本计作资一资产的特性,则需要作进一步的推敲。产入帐,自创商誉不能入帐。其主要理由通过上述分析可见,要较全面地认识是:(1)由于商誉的形成受到多种因素的制商誉的性质,我们还必须把握以下几个方约;即使是在为形成商誉而支付了费用的面的内容:(1)商誉是一种企业所独有的在情况下,但因无法确认其究竟为形成商誉经营上具有优越获利能力并可在未来带来产生了多大可以用货币计量的作用,从稳超额经济收益的经济资源,